捐赠与接受捐赠的税会处理

本文分会计处理、税务处理、申报表填写三部分对捐赠进行全面梳理，祝大家新年快乐，全家幸福安康，万事如意！顺祝情人节快乐！

第一部分  会计处理（以存货为例）

一、捐赠方

（一）捐赠发生时

借： 营业外支出
        贷：库存商品
               应交税费——应交增值税（销项税额）

提示：这里贷方记库存商品，而不是做收入，因为不属于企业日常经营活动，没有现金流入，不符合收入准则规定的收入确认条件。

（二）捐赠结转时

借：递延所得税资产 （捐赠扣除结转）

贷：所得税费用——递延所得税费用

（三）扣除结转捐赠时

借：所得税费用——递延所得税费用

贷：递延所得税资产

二、接受捐赠方

借：库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：营业外收入——捐赠利得

提示：与企业经营活动无直接关系的净收入记营业外收入。

第二部分 税务处理

一、增值税

（一）以货物捐赠

1、捐赠方：视同销售，销售额按下列顺序确定：一是按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；二是按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；三是按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

依据：《增值税暂行条例实施细则》第四条、第十六条

例外：

企业根据赞助协议向北京冬奥组委免费提供的与北京2022年冬奥会、冬残奥会、测试赛有关的服务，免征增值税。免税清单由北京冬奥组委报财政部、税务总局确定。

对单位和个体经营者将自产、委托加工或购买的货物，通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门捐赠给受灾地区的，免征增值税。

2、接受捐赠方：取得增值税专用发票的可以抵扣进项税额。

（二）以服务捐赠

与货物捐赠的区别在于，用于公益事业或者以社会公众为对象的不视同销售。

（三）以无形资产、不动产捐赠

与货物的区别：一是用于公益事业或者以社会公众为对象的不视同销售；二是其他个人捐赠无形资产、不动产要视同销售。

二、企业所得税

（一）捐赠方

1、收入、成本确认

（1）企业发生将货物、财产、劳务用于捐赠应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

（2）企业向公益性社会团体实施的股权捐赠，应按规定视同转让股权，股权转让收入额以企业所捐赠股权取得时的历史成本确定。以其股权历史成本为依据确定捐赠额，在所得税前扣除。

案例见：例解财税〔2016〕45号《关于公益股权捐赠企业所得税政策问题的通知》

依据：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条、财税［2016］45号

2、分类

（1）非公益性捐赠，全额纳税调增。

指不符合”通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。“条件的直接捐赠，或票据不符合规定等情形。

注意：a.县级以上；b.公益性社会团体，应提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》（现为《非税收入通用票据》）收据联，方可按规定进行税前扣除。2018年1月1日起废止所有的手工票据，全面实施财政票据电子化管理。

依据：财税[2010]45号，财办综〔2017〕77号

（2）全额扣除的公益性捐赠，全额纳税调减。

a.对企业、社会组织和团体赞助、捐赠北京2022年冬奥会、冬残奥会、测试赛的资金、物资、服务支出，在计算企业应纳税所得额时予以全额扣除。

b.对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向鲁甸地震、芦山地震、舟曲泥石流受灾地区的捐赠，允许在当年企业所得税前全额扣除。

依据：财税〔2017〕60号、财税〔2015〕27号、财税[2013]58号

（3）限额扣除的公益性捐赠，在年度利润（指会计利润）总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。