捐赠的税会处理及申报表填写

第一部分  会计处理（以存货捐赠为例）

一、捐赠方

（一）捐赠发生时

借：营业外支出 120.4

贷：库存商品 100

应交税费——应交增值税（销项税额）20.4

提示：这里贷方记库存商品，而不是做收入，因为不属于企业日常经营活动，没有现金流入，不符合收入准则规定的收入确认条件。但是注意计算销项税额时，是以视同销售收入为基础来计算。

举个例子：某企业2017年会计利润总额为300万元，通过县政府向希望小学捐赠了自产产品一批，该批产品公允价值（不含税）120万元，成本100万元，企业已将成本和增值税销项税额的金额计入营业外支出，增值税税率为17%。那么实际捐赠支出=100+120*17%=120.4；捐赠的扣除限额=300*12%=36，需要调增应纳税所得额=120.4-36=84.4，视同销售对应纳税所得额的影响=120-100=20，2017年应纳企业所得税=（300+20+84.4）*25%=101.1万元。

（二）捐赠结转时

借：递延所得税资产 （捐赠扣除结转）

贷：所得税费用——递延所得税费用

（三）扣除结转捐赠时

借：所得税费用——递延所得税费用

贷：递延所得税资产

这里会计分录的例子见后面申报表部分。

二、接受捐赠方

借：库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：营业外收入——捐赠利得

提示：与企业经营活动无直接关系的净收入记营业外收入。

第二部分 税务处理

一、增值税

（一）以货物捐赠

1、捐赠方：视同销售，销售额按下列顺序确定：一是按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；二是按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；三是按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

依据：《增值税暂行条例实施细则》第四条、第十六条

例外：

企业根据赞助协议向北京冬奥组委免费提供的与北京2022年冬奥会、冬残奥会、测试赛有关的服务，免征增值税。免税清单由北京冬奥组委报财政部、税务总局确定。

对单位和个体经营者将自产、委托加工或购买的货物，通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门捐赠给受灾地区的，免征增值税。（汶川地震、鲁甸地震、芦山地震、舟曲泥石流等）注意时效

2、接受捐赠方：取得增值税专用发票的可以抵扣进项税额。

（二）以服务捐赠

与货物捐赠的区别在于，用于公益事业或者以社会公众为对象的不视同销售。

（三）以无形资产、不动产捐赠

与货物的区别：一是用于公益事业或者以社会公众为对象的不视同销售；二是其他个人捐赠无形资产、不动产要视同销售。

二、企业所得税

（一）捐赠方

1、收入、成本确认

（1）要确认视同销售所得

企业发生将货物、财产、劳务用于捐赠应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

企业将资产用于对外捐赠，应按规定视同销售确定收入。不论是自制，还是外购，除另有规定外,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。

（2）不确认视同销售所得

企业向公益性社会团体实施的股权捐赠，应按规定视同转让股权，股权转让收入额以企业所捐赠股权取得时的历史成本确定。以其股权历史成本为依据确定捐赠额，在所得税前扣除。案例见：例解财税〔2016〕45号《关于公益股权捐赠企业所得税政策问题的通知》

依据：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条、财税〔2016〕45号、国家税务总局公告2016年第80号、国税函〔2008〕828号

2、分类

（1）非公益性捐赠，不能税前扣除，全额纳税调增。

指不符合”通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。“条件的直接捐赠，或票据不符合规定等情形。

注意：a.县级以上；b.公益性社会团体，应提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》（现为《非税收入通用票据》）收据联，方可按规定进行税前扣除。2018年1月1日起废止所有的手工票据，全面实施财政票据电子化管理。

依据：财税〔2010〕45号，财办综〔2017〕77号

（2）全额扣除的公益性捐赠，税收金额=帐载金额，不用调整。

a.对企业、社会组织和团体赞助、捐赠北京2022年冬奥会、冬残奥会、测试赛的资金、物资、服务支出，在计算企业应纳税所得额时予以全额扣除。