企业股票投资中交易费用、应收股利的税前扣除等问题

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国家税务总局

《企业所得税法实施条例》第七十一条规定，通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本。

标注:企业购入股票时管理层意图为短期获利，会计上按照交易性金融资产核算。其中支付的交易费用计入交易性金融资产的计税基础，会计上核算确认为投资收益。

《企业所得税法实施条例》第五十六条规定，企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。

标注: 年末按照股票公允价值确认“公允价值变动损益”时，税法上不认可会计上的公允价值变动，认为其属于未实现的收益，汇算清缴时予以调减。

《企业所得税法实施条例》第八十三条规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

标注:假如从上市公司取得的现金股息持有时间不足12个月、不属于免税的情形，则不需纳税调整。

北京国税

【2017年度汇算清缴】北京国税:企业所得税汇算清缴2017年度政策辅导笔记 2018.1.3

（四）股票投资交易费用的确认问题

问：企业以现金购买上市公司股票，会计核算将其作为交易性金融资产，以买价作为投资成本，交易费用计入当期损益，税务处理时如何确认投资成本，是以“买价+交易费用”作为投资成本，还是以买价作为投资成本，交易费用能否在当期税前扣除？

答：按照《实施条例》第七十一条的规定，通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本。因此企业以现金购买上市公司股票，投资成本为购买价，不包括交易费用。因此，交易费用可以在当期税前扣除。

相关规定：企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，按照以下方法确定成本：通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。——《实施条例》第七十一条

大力税手笔记补充：现金购买上市公司股票，交易费用能否在当期税前扣除，投资成本怎么确定？税务处理是购买价、不包括交易费用。实施条例71条规定，通过现金方式取得投资资产的，比如现金购买股票，交易的时候股票有卖价、交易费用，投资成本是购买价，不包括交易费用。

还要注意一点：会计核算上对于二级市场购入的股票计入“交易性金融资产”，发生的交易费用不构成投资成本，直接计入当期损益；但是，“可供出售金融资产”的交易费用构成投资成本。

【北京国税】2016年05月10日 金融企业如何化解税务风险?税务局给你支招！2016.5.10

风险点二：金融资产交易费用计入当期损益

稽查人员提醒说，金融企业持有交易性金融资产较多，交易也较为频繁，少数财务人员将购入交易性金融资产发生的交易费用计入当期损益，并在企业所得税前扣除，风险较大。

由于交易性金融资产持有周期一般较短，如企业取得与处置交易性金融资产处于同一个纳税年度，那么企业计入当期损益的交易费用也允许在企业所得税前扣除。故企业容易忽略上述交易费用存在的税会差异。对此，稽查人员建议企业，当年购入且尚未处置的交易性金融资产发生的交易费用，应该在企业所得税汇算清缴时调增应纳税所得额。同时，在出售交易性金融资产应回顾对应投资资产的购入时间，并确认是否与处置时间处于同一纳税年度。如不处于同一纳税年度，应注意调减应纳税所得额。如对同一交易金融资产多次买进卖出，应以先进先出法确认具体取得时间。如此才能防范税务风险，更好地维护企业合法利益。

标注：此意见为2016年北京国税的意见，与2018年政策辅导的意见不同。

宁波国税

【宁波国税】办税辅导：汇算清缴中常见的7个涉税风险！（2017年度汇算清缴适用）

四：长期股权投资权益法核算的风险

根据《企业所得税法实施条例》第五十六条规定：企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。