新一轮税率调整之预判和应对

　　1.1税率调整的背景和目标

　　1.1.1政府工作报告：所有行业税负只减不增

　　2016年3月5日，国务院总理李克强在政府工作报告中明确，从5月1日起，全面实施营改增，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。

　　1.1.2政府工作报告：按照三档并两档方向调整税率水平

　　2018年3月5日，国务院总理李克强在政府工作报告中明确，改革完善增值税，按照三档并两档方向调整税率水平，重点降低制造业、交通运输业等行业税率，提高小规模纳税人年销售额标准。

　　1.1.3国务院常务会议：深化增值税改革

　　2018年3月28日，国务院总理李克强主持召开国务院常务会议，确定深化增值税改革的措施，进一步减轻市场主体税负。会议决定，从2018年5月1日起，将制造业等行业增值税税率从17%降至16%，将交通运输、建筑、基础电信服务等行业及农产品等货物的增值税税率从11%降至10%，预计全年可减税2400亿元。

　　1.2税率调整的方向和预期

　　纵观增值税改革的总体方向，减轻税负和简化税制是目标，而降低税率和简并税率则是落实的过程。今年两会伊始，特别是3月28日国务院常务会议以来，对于财政部和税务总局即将出台的税率调整方案，业界给予了积极的预判，大致归纳为三种预案：

　　1.2.1并档预案

　　这种观点认为，现行增值税的税率分三档，即17%、11%和6%；本着所有行业税负只减不增的改革目标，17%作为最高一档税率必将拿掉；同时11%和6%两档税率的适用范围作适当调整。

　　从国务院常务会议确定的措施来看，这种“并档预案”不会成为当前的动作。

　　1.2.2五档预案

　　这种观点认为，国务院常务会议决定，将制造业等行业增值税税率从17%降至16%，将交通运输、建筑、基础电信服务等行业及农产品等货物的增值税税率从11%降至10%。那么，此次降低税率是有选择性的，它只选择了市场主体行业，诸如：制造业、交通运输、建筑和基础电信服务等行业。而商业、房地产开发和租赁等行业并不在降低税率的范围之内。也就是说，17%和11%的税率依然保留了下来，变成了“五档”税率。

　　1.2.3三档预案

　　这种观点认为，国务院常务会议决定降低税率，采用列举的方法是为了突出此次深化增值税改革的重点，是进一步减轻市场主体税负；而“制造业等行业”、“交通运输、建筑、基础电信服务等行业”以及“农产品等货物”的表述，并没有排除其他行业的增值税税率同步下降的可能。

　　更为关键的是，“五档”税率与增值税改革简化税制、简并税率的基本愿景相悖。因此，16%、10%和6%“三档”税率应该是财政部和税务总局即将出台的税率调整方案。

　　1.3税率调整的影响和分析

　　下面，以房地产开发企业一般计税项目为例，主要分析此次增值税税率调整对于企业的影响，以及应对策略。

　　1.3.1并档预案对于房地产开发行业是利空

　　一、并档预案拿掉的是17%税率，以前按17%税率计算增值税的货物、劳务和服务改按11%税率，意味着建筑企业的材料采购，其进项税额将由17%跌至11%，进项税额的大幅减少，使增值税税负本来居高不下的建筑业面临新的更大难题，从而必将增加房地产开发企业的成本压力。

　　二、房地产开发企业之所以有理由选择甲供材或者甲控材模式，主要是因为材料的进项税和商品房的销项税存在11%和17%的税率差；而并档预案让这种税率差从此消失，甲供材的优势将不复存在，甲控材的优势也将大打折扣。

　　1.3.2五档预案将增加房地产开发行业税负

　　一、应用场景

　　A房地产开发项目单方售价（含税）为15000元，当单方建安成本（含税）为4500元时，税率调整前单方建安成本（不含税）为4054.05元，进项税额为445.95元。

　　二、场景分析

　　实务中，建安工程款的结算有两种形式：一是不受税率调整影响，双方按含税单价结算款项；这种方法符合结算习惯。二是受税率调整影响，双方以不含税单价为结算基础；这种方法符合税法理论。

　　1、双方按第一种方法结算