财税[2018]32号文解读：增值税税率5月1日双降 如何平稳“换档”？

　　1817.html">财税[2018]32号规定，自2018年5月1日起，纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%。财税[2018]33号规定：增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下。已登记为增值税一般纳税人的单位和个人，在2018年12月31日前，可转登记为小规模纳税人。

　　这留给纳税人的时间非常仓促，在这不到一个月的时间里，纳税人要做好哪些要紧的事呢？税收政策与征管工具会如何衔接呢？在此，笔者就大家关心的一些话题谈一些看法。

　　一、必须迅速地调整ERP系统等，重新设定税率并进行价税分离。

　　二、根据调整后的税率，分别进销两端，整理跨政策变革期履行的合同，已签订、未执行的合同，以及正在谈签的合同，评估公平、合理的含税价、不含税价的“价位”。

　　三、针对不同的跨期业务形态，预判过渡期政策（在此也正好向税务机关提出相应建议），做好应对措施。

　　1、4月底之前已发货（或提供应税劳务、服务，下同）、开票甚至收款，但5月之后可能会销售退回、折让的，根据以往税率变动的经验看，开票系统应该会给一个过渡期，可以按原税率开具红字发票。

　　2、4月底之前已开票未发货业务。因为先开票先交税，因此，5月以后发货的，不能更改已缴纳增值税。如果未来业务撤销而不发货的，也应可以按原税率开具红字发票。

　　顺便说一句，有人认为，凡采购17%、11%货物、劳务、服务的，可以要求对方在4月份先将发票开来，这是否有可行性呢？一般来说不可行，因为对方并不傻，除非对方有超税负返还之类的优惠，并且，对方还不能构成违规提前开票。

　　3、4月底之前已发货但是未计税、未开票，5月之后开票时，按下降后的税率开票、纳税，是否存在风险？这就必须对照税法规定的纳税义务发生时间（请见附件），如果判定纳税义务发生在4月底之前的，则存在少交1个点增值税的风险；如果判定纳税义务发生在4月底之后的（如合同约定为赊销、委托代销），则自然应适用降低后的税率——不过，如果销售方销售对象是一般纳税人，且如果合同是按含税价订立的，销售方少交增值税而增加价税分离后销售收入的同时，购买方也就少抵扣了进项税额，增加了购货成本，购买方会不会提出修改合同、降低含税总价的要求呢？这就看双方的谈判与博弈能力了，销售方可以辅导和安慰购买方：你再销售的商品税率也降到16%或10%了，没有吃亏啊！当然，如果购买方是一家金融企业，交的是6%增值税，并且购买方强势，可能就不听这套说辞了。

　　4、4月底之前已发货的分期收款、分期开票业务，例如分期收款销售大宗设备、不动产；合同期较长的融资租赁业务等，如何处理？按现行税法规定，合同约定在5月及之后结算收款的，纳税义务时间为合同约定的结算日，自然按降低后的税率开票、计税。由此而对购销双方的利益影响同上述第3小点。

　　5、4月底之前已发货且已全额计提销项税额，但只开了部分发票。如果剩余发票没有开的原因是合同约定的结算时间在5月份以后，应该按新税率开票计税，原来多计提的税款可以冲销。如果合同约定的结算时间在5月份以前，或者合同没有约定的，应该按现税率计税，即使故意延在5月份之后低一个点开票，也存在查补税款的风险；

　　6、4月底之前已发货且已按原税率交税，但全部未开票。开票系统也应会给一个过渡期，可以按17%补票给对方，不过凡存在此番情形的，建议在4月份将发票开出。

　　7、5月份及之后收到销售方在4月底之前开来的17%、11%的专用发票，能否认证抵扣？相信政策上是允许的，且申报表上会在一定时期内保留这一档税率。当然，4月份该催来的票还是要尽快催，落袋为安。

　　8、如果已与一家小企业（一般纳税人）签订了购货合同，原指望抵扣17%税率的，但5月份之后收到了3%的专用发票，因为其申请变为小规模了，是可忍孰不可忍？这就要检查合同，如果合同签订的是含税价，且未约定税率，则4月份必须与对方交涉，要么调整价格，要么要求对方在合同未履行完毕之前不得变为小规模纳税人，必须提供17%税率的专用发票。如果合同约定了17%税率的，也要照会对方暂不得变为小规模，或重签合同，降低总价。

　　9、外贸企业2018年7月31日前出口的拟降低税率的货物，购进时已按调整前税率征收增值税的，执行调整前的出口退税率；购进时已按调整后税率征收增值税的，执行调整后的出口退税率。因此，外贸企业如果与供应商签订的是含税总价，就必须逐一将合同与税法规定的纳税义务发生时间对照起来，研究供应商应该在哪个时点开票，应开具何种税率；如果供应商按降低后的税率开票的，是否要求对方降低总价。