例解差额征税的发票开具

　　全面营改增以后，全行业纳入了增值税的征收范围，但仍然有无法通过抵扣机制避免重复征税的情况存在，因此有了差额征税的办法，对于差额征税，除了要记住哪些项目可以差额征税外，发票的开具也是难点。差额征税发票开具分两种类型：

　　一、正常开票（全额开）

　　这种方法销售方差额纳税，购买方全额抵扣税款，减轻了销售方不能取得进项发票的税负问题，又使购买方的利益不受影响。

　　案例1：A公司将一项工程发包给B公司，工程造价1000万元。B公司把其中的200万分包给C公司，B公司采取简易计税，B公司收到工程款1000万，开具发票上的税额为1000/1.03*3%=29.12，差额纳税=（1000-200）/1.03=23.3，A公司取得发票的进项税额为29.12。

　　（一）体现在分录上：

　　1.B公司收到款项，全额开票

　　借：银行存款1000

　　贷：工程结算970.88

　　应交税费——简易计税29.12（=970.88*3%）

　　2、取得分包发票，差额纳税

　　借：工程施工——合同成本194.18

　　应交税费——简易计税5.82

　　贷：银行存款200

　　B公司差额纳税=29.12-5.82=23.3

　　（二）体现在申报上，通过服务、不动产和无形资产扣除项目的填写实现差额纳税。

　　1、填写附表三（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）第3列本期发生额填200。

《税屋》提示——被遮挡部分无内容

　　2、填写附表一（销售明细表），第12列服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额填200万，扣除后含税销售额800万，销项（应纳税额）23.3万。

《税屋》提示——被遮挡部分为“23.3万”

　　3、填写主表一，简易计税办法计算的应纳税额23.3万，应纳税额合计23.3万。

《税屋》提示——被遮挡部分无内容

　　案例2：房地产企业销售开发产品售价1110万元，假设土地成本666万元，开具增值税专用发票注明销项税额110万元，进项税额30万元。

　　销售方差额纳税=（1110-666）÷（1+11%）×11%=44万元；购买方全额抵扣进项税额110万。

　　会计分录：

　　（1）销售开发产品时：

　　借：银行存款1110

　　贷：主营业务收入1000

　　应交税费—应交增值税（销项税额）110

　　（2）购入土地时：

　　借：开发成本—土地666

　　贷：银行存款666

　　（3）差额扣税时：

　　借：应交税费—应交增值税（销项税额抵减）66

　　贷：主营业务成本66

　　（四）正常开票的差额征税项目

　　1、中国证券登记结算公司的销售额。不包括以下资金项目：按规定提取的证券结算风险基金；代收代付的证券公司资金交收违约垫付资金利息；结算过程中代收代付的资金交收违约罚息。（财税【2016】39号）

　　2、建筑服务预缴以及建筑服务简易计税可扣除支付的分包款。（财税【2016】36号文附件2）

　　3、房地产销售，一般计税可扣除当期允许扣除的土地价款。（财税【2016】36号文附件2）

　　4、符合规定的试点纳税人提供融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。（财税【2016】36号文附件2）

　　5、符合规定的试点纳税人提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额作为销售额。（财税【2016】36号文附件2）

　　6、提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。（总局公告2016年54号）

　　7、纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算缴纳增值税。（财税【2016】47号）