2018年深化增值税改革政策解读

　　今年3月28日召开的国务院常务会议，决定进一步深化增值税改革，推出了三项重大改革措施：一是降率，将17%和11%两档税率各下调1个点；二是统一标准，将小规模纳税人的年应税销售额标准统一到500万元及以下；三是试行留抵退税，对装备制造等先进制造业、研发等现代服务业符合条件的企业，和电网企业的进项留抵税额，予以一次性退还。这三项增值税改革措施，是党中央、国务院综合把握当前国际国内经济形势作出的重要决策。

　　为了贯彻落实国务院常务会议精神，按照深化增值税改革后续工作安排，税务总局会同财政部联合下发《财政部 税务总局关于调整增值税税率的通知》（财税〔2018〕32号）、《财政部 税务总局关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》（财税〔2018〕33号），针对政策调整涉及的征管操作问题，国家税务总局配套发布了《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（2018年第17号）和《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》（2018年第18号），现将相关政策和操作问题解读如下：

　　第一部分：增值税税率调整

　　一、此次增值税税率调整的主要内容

　　自2018年5月1日起，1、纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%；2、纳税人购进农产品，原适用11%扣除率的，扣除率调整为10%；3、纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品，按照12%的扣除率计算进项税额；4、原适用17%税率且出口退税率为17%的出口货物，出口退税率调整至16%。原适用11%税率且出口退税率为11%的出口货物、跨境应税行为，出口退税率调整至10%。

　　二、如何确定适用老税率还是新税率

　　以“纳税义务发生时间”为衡量标准，凡是纳税义务发生在5月1日之前的，适用原来的17%、11%的税率开票、纳税；相反，凡是纳税义务发生在5月1日以后的，则适用调整后的16%、10%的新税率开票、纳税。

　　三、税率调整前后发票开具问题

　　5月1日以后，纳税人在税率调整前已按照原税率开具发票的业务，如果发生销售折让、中止或者退回的，纳税人按照原税率开具红字发票；如果因为开票有误需要重新开具发票的，先按照原税率开具红字发票，然后再重新开具正确的蓝字发票。纳税人在税率调整前没有开具发票的业务，如果需要补开发票，也应当按照原税率补开。

　　需要注意的是，纳税人需及时将开票软件升级至最新版本，5月1日零点以后，税率栏会自动出现16%、10%的新税率，如果没有升级至最新版本将无法开具新税率的发票。同时，税控开票软件的税率栏，默认显示的是调整后的税率。如果纳税人发生前述需要开具老税率发票的业务，需要手工选择税率。

　　四、增值税纳税申报表填写问题

　　在维持原申报表基本结构和栏次不变的前提下，税务总局对《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）和《增值税纳税申报表附列资料（三）》（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）两张增值税附表的个别栏次内容进行了调整。主要是将申报表中原来的17%项目、11%项目的栏次名称相应修改为16%栏次、10%栏次，停用“13%”栏次。纳税人申报适用17%、11%的原增值税税率应税项目时，按照申报表调整前后的对应关系，分别填写相关栏次。也就是说，在所属期2018年5月份之后的报表中，纳税人如果要申报17%和11%的应税项目，可以分别填写在16%、10%项目的相关栏次内。

　　五、购进农产品如何抵扣进项税

　　此次税率调整后，纳税人购进农产品抵扣如何变化，大家比较关注。财税32号文件中，有两条对此作出规定，一条是普遍性规定，伴随税率调整，纳税人购进农产品扣除率同步从11%调整为10%。还有一条是特殊规定，明确纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品，按照12%的扣除率计算进项税额。也就是说，税率调整前，购进农产品可以按照11%、13%扣除，税率调整后，按照10%、12%扣除。总体来说，农产品抵扣问题，总的思路和精神是参考去年简并税率下发的财税〔2017〕37号文件执行。具体就12%扣除率相关问题作几点说明：

　　1．为什么农产品深加工企业购进农产品按照12%扣除？