“法眼”看“三流一致问题

　　一、基本案情

　　A公司从B公司处购进一批煤炭，价税合计117万。按照B公司的指示，A公司直接将货款支付给B公司的债权方C公司，以抵偿B公司对C公司的等额债务。A公司取得B公司开具的价款100万、税额17万的增值税专用发票。A公司能否抵扣该进项税金？

　　二、争议梳理

　　上述案例涉及一个争议已久的增值税问题：“三流一致”是不是进项抵扣的必要条件？（注：“三流”指的是货物流、发票流和资金流。）

　　“肯定说”认为，三流必须一致才能抵扣相应进项税金，依据是《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发[1995]192号，以下称192号文）：“……（三）购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。”

　　“肯定说”阵营中，针对“所支付款项的单位”的不同理解，又分为三派，一是主张收款方必须与发票开具方一致；二是主张付款方必须与发票载明的购买方一致；三是主张以上两者都一致。

　　“否定说”认为，抵扣进项税金并不以“三流一致”为必要条件，依据是《增值税暂行条例》第八条：“纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税额，为进项税额。”只要业务真实发生、自己实际负担了增值税额，就可以抵扣进项税金。

　　三、法理分析

　　（一）如何理解“所支付款项的单位”？

　　如上文所述，“肯定说”中对192号文表述的“所支付款项的单位”有不同理解，甚至有学者建议将文件相关表述修改为“实际收款单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额”。

　　本文认为，如果孤立地看“所支付款项的单位”这个词组，或许汉语真的是博大精深，可以理解为支付款项的单位，也可理解为收款单位。但结合上下文，语义上根本没有歧义呀。看原文表述，“……所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。”与开票方或销售方一致的“所支付款项的单位”，当然只能理解成收款方，付款方怎么可能与开票方或销售方一致呢？这并不是一个很难的阅读理解问题，相信普通语文水平的中国人都可以轻松hold，在此不再絮述。

　　这个阅读理解问题也得到了税务总局的明确。国家税务总局在2016年5月26日视频会政策问题解答中对一个住宿费发票进项税抵扣中的“三流一致”的答复如下：

　　问题：“第二个问题是说纳税人取得服务品名为住宿费的增值税专用发票，但住宿费是以个人账户支付的，这种情况能否允许抵扣进项税？是不是需要以单位对公账户转账付款才允许抵扣？”

　　答案：“其实现行政策在住宿费的进项税抵扣方面，从未作出过类似的限制性规定，纳税人无论通过私人账户还是对公账户支付住宿费，只要其购买的住宿服务符合现行规定，都可以抵扣进项税。而且，需要补充说明的是，不仅是住宿费，对纳税人购进的其他任何货物、服务，都没有因付款账户不同而对进项税抵扣作出限制性规定。”

　　（二）如何识别“收款单位”？

　　上文已述，从基本的阅读理解技能出发，“所支付款项的单位”只可能理解为收款单位。那如何识别收款单位，这可能会是一个问题。为了论述简便，我们以案例情形作分析。

　　A公司按照B公司的指示，将货款支付给其债权方C公司。在这笔资金流动中，B公司是不是收款单位？

　　当然，争议问题都会有两种或以上的不同理解，所以才产生争议。如果仅仅从字面理解，收款单位更应该是形式上的收款方C公司，而不是B公司。那么，在案例中，收款单位和开票单位不一致，就不能抵扣进项税金了。

　　但也可以从实质上来理解这笔业务的收款方为B公司。民法上有“指示交付”的规定，A公司按照B公司的指示交付货款，其效力相当于向B公司支付，B公司是民法上的收款方。A公司做到了民法效力上的“三流一致”，从而可以抵扣进项税金。