设立农民工工资专用账户情况下建筑企业总承包方与农民工签订劳动合同直接发放农民工工资的财税处理

　　根据《国务院办公厅关于全面治理拖欠农民工工资问题的意见》（国办发【2016】1号）和《保障农民工工资支付条例》规定，在工程建设领域，鼓励实行分包企业农民工工资委托施工总承包单位设立农民工工资专用账记直接代发的办法。

　　一、建筑工程项目的三种分类

　　根据建筑企业工程项目是否办理农民工工资专用账户和实名制管理进行分类，建筑企业可以分为以下三大类。

　　第一类建筑工程项目：既办理农民工工资专用账户又办理农民工实名制管理的项目。主要是房建工程和市政工程。

　　根据《建筑工人实名制管理办法（试行）》（建市【2019】18号）规定，建筑工人实名制管理办法适用于房屋建筑和市政基础设施工程。2020年5月1日实施的《保障农民工工资支付条例》规定，在建筑领域推行农民工工资专用账户管理，将农民工工资和非人工工程款分账管理。因此，房建筑工程和市政工程必须是既要办理农民工工资专用账户又要办理农民工实名制管理的工程项目。

　　第二类建筑工程项目：既不要办理农民工工资专用账户又不要办理农民工实名制管理的项目。主要是地下管道工程、煤矿建设工程、石油化工煤气建设工程、绿化工程、拆迁工程、爆破工程、家庭室内装修工程等，以及以下不需要办理《建筑工程施工许可证》的工程项目：工程投资额在30万元以下或者建筑面积在300平方米以下的建筑工程，文物保护的纪念建筑物和古建筑等的修缮，抢险救灾及其他临时性房屋建筑和农民自建低层住宅的建筑活动。

　　第三类建筑工程项目：必须要办理农民工工资专用账户但不要办理农民工实名制管理的项目。主要是国家交通工程、水利水电工程、国家电网工程。

　　从以上三类建筑工程项目的划分来看，建筑公司挂靠劳务公司开具发票主要适用于第二类、第三类建筑工程项目，第一类建筑工程项目完全不适用挂靠劳务公司开具发票入成本。

　　二、设立农民工工资专用账户的建筑企业总承包方与农民工签订劳动合同（适合第一类建筑施工项目）直接发放农民工工资的财税处理

　　1、农民工个税的扣缴义务人和申报缴纳地点

　　根据《中华人民共和国劳动合同法》的规定，设立农民工工资专用账户的建筑企业总承包方与农民工签订劳动合同（适合第一类建筑施工项目），则农民工与建筑企业构成雇佣与被雇佣的劳动关系。《中华人民共和国个人所得税法》第九条、《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》（国家税务总局公告2018年第61号）个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人；扣缴义务人，是指向个人支付所得的单位或者个人，扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，应当按照累计预扣法计算预扣税款，并按月办理扣缴申报。因此，如果建筑企业与农民工签订劳动合同，农民工的个人所得税的扣缴义务人是设立农民工工资专用账户的建筑企业总承包方。根据（国家税务总局2015年公告第52号文件）的规定，跨省、直辖市异地工程作业人员和本省跨市、县（区）工程作业人员，包括农民工的个人所得税申报缴纳地点在工程作业所在地税务机关。当然也有的地方税务局规定，本省跨市、县（区）工程作业人员包括农民工的个人所得税申报缴纳地点在建筑企业机构注册地税务机关。

　　2、农民工个税的征收方式：核定征收个人所得税和查账征收个人所得税

　　（1）第一种班组长和农民工个税的处理方法：核定征收工程项目部作业人员个人所得税。

　　如果劳务工程所在地税务主管部门针对跨省异地施工或省内异地施工的劳务公司按照劳务公司经营收入或劳务公司不含增值税的开票金额的一定比例，例如广东省、江苏省规定是0.4%，浙江省规定是0.5%，青岛市规定0.5%，湖北省规定0.6%，深圳市规定0.2%，代征工程项目的管理人员、技术人员和其他工作人员（包括农民工）的个人所得税，则劳务公司必须索取税务局开具的一份“中华人民共和国税收完税证明”，特别提醒：该“中华人民共和国税收完税证明”上的第二列“税种”栏填写“个人所得税”，第三列“品目名称”栏填写“工资薪金所得”字样，而不是填写“个人承包承租经营所得”字样。根据国家税务总局2015年公告第52号文件的规定，建筑企业在公司注册地凭借农民工工地上真实的工资表（注意：不要都是每月每人5000元，而是如实的工资数额，必如：6000元，7000元，10000元）入工资成本，建筑企业总承包方不需要在工程所在地税务局通过个税申报系统进行全员全额申报农民工个人所得税。