境外已纳税额抵免与应纳税额计算

　　主权国家都要行使自己的税收主权，而税收抵免则是国家间消除重复征税、减轻纳税人税收负担的一种途径，对于促进国家间资本、技术和人才的交流和全球经济的发展都将产生积极地作用。

　　目前世界各国缓解和消除国家间所得税重复征税的主要方法通常有：免税法、扣除法、减免法和抵免法。

　　我国个人所得税在选择避免重复征税的方法时，认真的权衡各种方法的利弊，为保留我国对居民纳税人境外所得的征税权，同时，又尽可能使所得来源国（地区）与我国共同对该项所得征税的重复部分予以完全消除，我国个人所得税法采用了税额抵免法。另外，考虑到全额抵免法有可能侵蚀到纳税人居住国的税基，所以，我国个人所得税法采用的是限额抵免法。

　　一、境外所得的界定

　　《财政部 税务总局关于境外所得有关个人所得税政策的公告》（财政部 税务总局公告2020年第3号，以下简称财税公告2020年第3号）第一条规定，下列所得，为来源于中国境外的所得：

　　（一）因任职、受雇、履约等在中国境外提供劳务取得的所得

　　《个人所得税法实施条例》第三条规定，因任职、受雇、履约等在中国境内提供劳务取得的所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得。

　　因此，区分劳务所得是否为境外所得，决定因素是提供劳务的所在地，而不是支付地点或负担方所在地。比如某人因受公司委派到非洲某项目从事工程管理工作，该人在非洲工作期间取得工资收入就属于境外所得。

　　说明，此处"劳务"不能简单的理解为"劳务报酬所得"，而是应包括工资薪金所得和劳务报酬所得。

　　（二）中国境外企业以及其他组织支付且负担的稿酬所得

　　需同时满足上述两个条件才能算为境外所得，如果只是其中一个条件则应算为境内所得。如虽然是中国境外企业支付，但是实际上中国境内企业负担的，就不能算为境外所得。

　　比如，张某是旅美学者，在美国出版了一本专著（英文版），美国出版企业支付并负担的稿酬，就属于境外所得。

　　假如中国境内某出版集团与张某谈妥了在中国大陆的版权合约，张某专著由该出版集团在中国大陆出版简体中文版。该出版集团是委托其在美国子公司与张某签约并支付稿酬的。由于该简体中文版稿酬的实际负担方，是中国大陆的出版集团，虽然是境外企业支付，但是依然不能算为境外所得。

　　（三）许可各种特许权在中国境外使用而取得的所得

　　《个人所得税法实施条例》第三条规定，许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得。

　　因此，区分特许权使用费所得是否为境外所得，是由特许权使用地决定，使用地在境外的则属于境外所得，与谁支付或谁负担无关。

　　（四）在中国境外从事生产、经营活动而取得的与生产、经营活动相关的所得

　　这个比较容易理解，个人在中国境外从事生产、经营活动取得的"经营所得"，理应属于境外所得。

　　（五）从中国境外企业、其他组织以及非居民个人取得的利息、股息、红利所得

　　《个人所得税法实施条例》第三条规定，从中国境内企业、事业单位、其他组织以及居民个人取得的利息、股息、红利所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得。

　　相反的，个人从境外企业、其他组织以及非居民个人取得，则属于境外所得。

　　（六）将财产出租给承租人在中国境外使用而取得的所得

　　《个人所得税法实施条例》第三条规定，将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得。

　　因此，区分财产租赁所得是否为境外所得，取决于承租人使用地点，如果在境外使用，则取得的租金收入就属于境外所得。

　　（七）转让中国境外的不动产、权益性资产以及其他资产所得

　　财税公告2020年第3号第一条第（七）款规定：转让中国境外的不动产、转让对中国境外企业以及其他组织投资形成的股票、股权以及其他权益性资产（以下称权益性资产）或者在中国境外转让其他财产取得的所得。但转让对中国境外企业以及其他组织投资形成的权益性资产，该权益性资产被转让前三年（连续36个公历月份）内的任一时间，被投资企业或其他组织的资产公允价值50%以上直接或间接来自位于中国境内的不动产的，取得的所得为来源于中国境内的所得。