增值税立法：更好体现公平税负和税收法定原则

　　增值税立法应按照既满足当前经济社会发展的法律需求，又具有一定前瞻性的思路，聚焦构建更加科学公平的增值税制度的目标，遵循公平税负和税收法定的原则，总结近年增值税改革的成果，理顺整合各税制要素。

　　增值税立法是当前中国经济生活和法治建设中的一件大事。在当前推进国家治理体系和治理能力现代化的进程中，紧锣密鼓开展主体税种增值税的立法活动，其历史意义不言而喻。

　　11月27日，财政部、国家税务总局就《中华人民共和国增值税法（征求意见稿）》（以下称《征求意见稿》）公开征求意见。笔者认为，应聚焦构建更加科学公平的增值税制度的目标，遵循公平税负和税收法定的原则，总结近年增值税改革的成果，理顺整合各税制要素，长沙公司注册，按照既满足当前经济社会发展的法律需求又具有一定前瞻性的思路立好增值税法。

　　下调征收率，将起征点调整为免征额制度

　　税率是税制的核心。随着2019年深化增值税改革的实施，采用一般计税方法的纳税人的增值税负担下降，其中制造业税负下降幅度更大。从增值税的中性原则出发，税率“三档并两档”是增值税改革的方向，但它并不是当前的突出矛盾，且目前存在技术层面的难度。因此，以时间换空间，待时机成熟再作调整即可，《征求意见稿》未将税率简并予以考虑符合当前实际。

　　笔者认为，当前增值税设计中，最应关注的是征收率和起征点制度。无论从理论还是实践来看，过高的征收率都会影响纳税人的税法遵从和税务机关的规范管理。因此，我国增值税征收率已几次下调。但是笔者认为，当前3%的征收率仍然较高，大幅度下调征收率十分迫切和必要。

　　起征点临界点附近的纳税人税负相差悬殊，成为影响纳税人税法遵从和税务机关规范执法的突出问题。建议将起征点制度调整为免征额制度，将未达到增值税免征额的单位和个人不作为增值税纳税人，同时明确规定：对采取简易办法征收增值税的纳税人从应税收入中扣除一定额度征收增值税，具体扣除额度由国务院决定。这样处理，可有效解决税负不公的突出矛盾，实现透明税基，避免执法风险，形成一个与按一般计税方法征税的纳税人、按简易计税办法征税的纳税人以及不作为增值税纳税人相对应的正常课税、低税负和不征税三层架构的税收负担结构，将较好地实现税收的纵向公平。

　　最大限度减少免税规定，强调税基完整

　　免税项目过多会侵蚀税基，破坏税收的公平。因此，税基完整是增值税立法应考虑的重要方面。

　　此次增值税立法应对整个100多项增值税免税政策进行系统梳理，按照必要性和重要程度进行价值分析和判断并逐项排序，对于顺应经济社会政策和产业政策确有必要在当前和今后一个较长时期内给予重点支持的项目继续给予免税，对于诸如婚姻介绍服务免征增值税等必要性不够充分的项目则应从免税项目中删除，按照上述原则尽量使免税范围得到有效限制。建议对《征求意见稿》第二十九条所列免征项目进行必要的增加和删除。同时，应强调税基的清晰和完整，对“销售额”作出严格的界定。建议将第十五条“销售额，是指纳税人发生应税交易取得的与之相关的对价，包括全部货币或者非货币形式的经济利益……”修改为“销售额，是指纳税人发生应税交易取得的与之相关的对价，即全部货币或者非货币形式的经济利益，包括在应税交易价款之外收取的一切费用。”

　　处理好增值税法和条例的合理分工

　　《征求意见稿》第四十六条规定：“国务院依据本法制定实施条例。”对于各税制要素等一般性规定和原则性规定宜在增值税法中明确，对于针对一般规定进行细化的条款以及随着经济形势的发展其变化相对频繁的事项，应由增值税实施条例来明确。《征求意见稿》对不同税制要素、不同事项的表述口径有的地方不够一致，该由增值税实施条例明确的内容却体现在增值税法中，如第五条“增值税起征点为季销售额三十万元”的表述应予删除，相关内容调整到增值税实施条例之中。

　　从基本框架看，《征求意见稿》共九章，设置总则作为第一章。这种安排使框架更加清晰。但《征求意见稿》总则部分第三条“一般计税方法按照销项税额抵扣进项税额后的余额计算应纳税额。简易计税方法按照应税交易销售额（以下称销售额）和征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额”的表述又分别在第二十一条和第二十三条重复出现；第二条第二款“进口货物，按照本法规定的组成计税价格和适用税率计算缴纳增值税”在第二十四条又重复表述。建议将第二十一条、第二十三条、第二十四条中与第二条、第三条内容重复的部分全部删除。

　　注意增值税税制要素和事项表述的完整和口径一致