调整增值税税率的简要分析——基于财税[2018]32号的基本解读

　　为了进一步完善增值税制度，财政部、国家税务总局在2018年4月4日发布了《关于调整增值税税率的通知》（财税〔2018〕32号），这是自1994年全面推行增值税以来，对税率进行的一次重大调整，其影响之深远，足以载入税史。本文聚焦于税率调整对纳税人实践操作中的一些影响。

　　01 政策调整背景

　　2018年3月底召开的国务院常务会议决定，从2018年5月1日起，实施适当降低税率水平、统一增值税小规模纳税人标准、退还部分企业的留抵税额等三项深化增值税改革措施，全年将减轻市场主体税负超过4000亿元。可见，这套增值税“组合拳”以“降税率”为主导，辅之以“提标准”和“退留抵”，其主要目的在于减轻纳税人负担，增强市场主体活力。

　　众所周知，小规模纳税人标准制定时间较早，早已不适应飞速发展的经济形势，提高小规模纳税人标准势在必行。留抵问题也是一个长期困扰企业发展的问题，尤其在“营改增”后较为突出，留抵退税可进一步缓解纳税人财务压力。

　　税率是税制的核心要素。调整税率直接影响税收收入和纳税人负担。降低税率则是为纳税人减负的重要举措，几千亿的减税额对中小微纳税人来说，兼具“雪中送炭”和“锦上添花”的作用，对市场的“利好”将增强企业活力，有效刺激经济增长。

　　02 政策主要内容

　　此次税率调整的主基调为：降税率，减负担。其主要内容如下：

　　1、将纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%；

　　2、纳税人购进农产品，原适用11%扣除率的，扣除率调整为10%；

　　3、纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品，按照12%的扣除率计算进项税额；

　　4、原适用17%税率且出口退税率为17%的出口货物，出口退税率调整至16%；原适用11%税率且出口退税率为11%的出口货物、跨境应税行为，出口退税率调整至10%；

　　5、自2018年5月1日起执行。

　　简言之，此次调整就是将17%和11%税率各降低一个百分点。

　　03 对纳税人影响

　　1、调整范围广泛，具有普惠性

　　此次税率调整，并非针对个别行业或商品，而是一次普惠性调整，因此，其影响是非常广泛和深远的。“纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物”，可见，只要是发生了增值税应税销售行为或者进口货物，其税率均下调一个百分点，涵盖了货物、劳务、服务等。具体如下：

　　16%税率：包括销售或者进口货物，有形动产租赁服务、加工、修理修配劳务。从包括的内容不难看出基本都是和货物相关的，比如货物的销售、货物的加工、修理修配、货物的租赁、货物的进口。所以，与货物相关的一些行为，除特殊情况外，都适用16%的税率。

　　10%税率：纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，销售或者进口23类货物，税率为10%，基本都是涉及销售服务、不动产的。也就是两次“营改增”涉及的行业及服务。

　　2、进一步完善抵扣链条

　　本次调整对农产品抵扣的税率也做了相应调整，“纳税人购进农产品，原适用11%扣除率的，扣除率调整为10%。”“纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品，按照12%的扣除率计算进项税额。”在抵扣链条上，完善了农产品抵扣政策，具有操作性。

　　3、出口退税率同步调整

　　“原适用17%税率且出口退税率为17%的出口货物，出口退税率调整至16%。原适用11%税率且出口退税率为11%的出口货物、跨境应税行为，出口退税率调整至10%。”有出口退业务的税纳税人要注意税率的变化，尤其是原来适用税率并且出口退税率为17%（或11%）的出口货物才调整税率，对于范围之外的货物出口，仍适用原规定的退税率。同时，规定了5月1日至7月31日为新旧税率过渡期，即在5月1日前已开票，且7月31日前报关出口的仍适用旧税率。

　　4、自2018年5月1日起执行

　　对于2018年5月1日前发生的业务，在2018年5月1日后需开具发票，或者发生冲红重开、作废重开的情况，应按照纳税义务发生时间所适用的税率开具发票，即对于2018年5月1日前发生的业务，应按照17%（或11%）税率开具发票。

　　04 过渡期的几个问题

　　1、2018年5月1日后取得发票抵扣问题