普华永道解读2019年度综合所得汇算清缴

　　摘要：2019年是新个税法全面实施元年，随着2019纳税年度将近尾声，首次个税综合所得汇算清缴即将拉开帷幕。国家税务总局于2019年12月14日发布了《国家税务总局关于办理2019年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告（征求意见稿）》（以下简称“2019年度汇算征求意见稿”）及其说明，就2019年度综合所得汇算清缴的办理流程公开征求意见。

　　在同一天，财政部、国家税务总局发布了《关于个人所得税综合所得汇算清缴涉及有关政策问题的公告》（财政部 税务总局公告[2019]94号，以下简称“94号公告”）。其中特别明确了适用于2019和2020两个纳税年度的综合所得汇算清缴义务免除情形，落实了11月20日国务院常务会议通过的进一步减轻纳税人特别是中低收入群体负担的针对性要求。

　　从2019年度汇算征求意见稿和94号公告可以看到，针对我国综合所得纳税人基数大的特点，在综合所得汇算清缴实施的初期，财税部门一方面立足于通过简化程序、优化服务、义务免除等措施来减轻纳税人的合规负担，另一方面也期望依托扣缴义务人、涉税专业服务机构等多方力量的协助和参与推动汇算清缴工作的顺利完成。同时，这也对纳税人、扣缴义务人等相关方厘清责任义务，有效管理税收风险提出较高的要求。

　　在本期的《中国税务/商务新知》中，长沙工商税务，我们将结合新个税法及实施条例的基本规定，就上述两份文件对2019年度综合所得汇算清缴的影响进行初步分析。

　　详细内容：

　　汇算清缴是综合征税的重要步骤

　　随着新个税法的实施，原个税12万年度申报退出了历史舞台。综合所得汇算清缴是新个税法下全新的纳税申报要求，是确保纳税人在合并当年全部应税综合所得、落实当年可以享受的全部扣除和税收优惠的基础上，正确计税、依规补退税的关键流程。

　　在新个税法及实施条例的基本规定框架下，2019年度汇算征求意见稿对于这一重要个人涉税事项进行了详解。根据目前的征求意见稿，2019年度综合所得汇算清缴办理流程的要点分析如下：

　　综合所得汇算清缴的情形

　　与此同时，以新个税法及实施条例的基本规定为基础，2019年度汇算征求意见稿对于居民个人需要办理汇算清缴的情形进行了细化明确，而94号公告则补充了义务免除情形：

　　上述综合所得汇算清缴要求体现了“补税依法、退税自愿”的总体原则，综合所得已缴税额小于应纳税额的，纳税人应按照规定通过汇算清缴及时缴足税款，而已缴税额大于应纳税额的，纳税人则可以根据自身实际情况选择是否通过办理汇算清缴申请退税。就2019年度而言，需要办理综合所得汇算清缴的纳税人都将涉及补退税，特别提醒有补税预期的纳税人，应当提前准备，安排好税款。

　　对于94号公告中明确的两个纳税年度汇算清缴义务免除情形，需要注意这是以扣缴义务人在支付相关所得时依法预扣缴为前提的，并不意味着对于扣缴义务要求有所放松，企业仍然需要按时完成全员全额预扣缴，否则反而可能使员工，特别是中低收入员工失去免除汇算清缴义务的资格。此外，判定是否能够适用上述低额补税免除义务，仍然需要按照准确完整的涉税信息进行税额计算后方可确认。

　　首次综合所得汇算清缴办理过程中的更多细节仍需进一步关注，例如，纳税人对于预填申报表相关信息的异议处理途径、纳税人或扣缴义务人相关资料信息的报送或留存要求、税务机关后续为扣缴义务人提供的集中办理汇算清缴的申报软件与现有公司财税、个税扣缴申报系统等的衔接、未能在申报期内完成汇算清缴的后续处理办法或特殊情况申请延期申报的空间等。

　　综合所得汇算清缴相关方的责任

　　综合所得汇算清缴由纳税人承担最终和主要的责任。但是，综合计税模式对于广大个人纳税人来说是全新的概念，也对纳税人自身的纳税意识、税务知识与经验等提出更高的要求。除了纳税人自行办理，2019年度汇算征求意见稿还为纳税人提供了扣缴义务人代为办理、委托第三方办理等途径，以帮助纳税人及时顺利完成汇算清缴。其中，扣缴义务人承担了较为重要的角色，因而特别需要关注。

　　纳税人的责任——确保报告表与相关资料的真实性、准确性、完整性，按时依规申报并缴税（补税情形），同时留存资料备查