全年一次性奖金的计算方式（2019年）

修订后新《个人所得税法》2019年1月1日就要正式实施了，就在距离这一天仅剩4天的时候，财政部、国家税务总局印发《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号），将全年一次性奖金政策延长了3年。凡人只好从暖暖的被窝里爬出来，去学习这项新的过渡期政策。
 

其实政策很简单，只需要记住三个方面的变化就行了：

变化1：纳税人有权选择使用或者不使用

 

将选择权下放给居民个人，是政策中最大的红包，尤其是一些平时收入很少、且年度工资薪金总额不高的纳税人，如：全年工资薪金总额（包括老板们年度一次性发放的奖金在内）扣除专项扣除后的余额，不足6万元的纳税人。对于他们来说，一直以来，全年一次性奖金都需要缴纳至少3%的税款，实在是一件不公平的事情。新《个人所得税法》将居民个人的综合所得（工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得）实行按年综合征税，对这些低收入纳税人来说，无疑是一个福音——全年一次性奖金按年综合征税时不需要纳税了！
 

财税〔2018〕164号文件规定：居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。既考虑了高收入居民个人政策过渡的需要，也充分考虑了低收入居民个人的强烈呼声。纳税人是否选择应用过渡期的全年一次性奖金政策，完全取决于自己的决定！！对于同一个企业，职工工资差异较大的，可能会出现一部分高收入居民个人选择使用，另一部分低收入居民个人不选择使用，老板在制定薪酬制度的时候，可以更多地考虑薪酬制度本身的激励作用。
 

尤其要注意的是，选择适用还是不适用，企业作为代扣代缴义务人没有选择权，选择使用还是不使用？什么时候使用？是每个居民个人纳税人自己的选择。

变化2：计税方法在原政策上简化优化

 

与国税发〔2005〕9号文相比较，原全年一次性奖金计税方法，凡人曾将它简单地概括为：一看二加三扣减，四找税率五计算；收入整体算一次，全年只能有一次。简单的五步法，就能算清算准税额。但是财税〔2018〕164号文规定的新的全年一次性奖金计税方法，从适应新《个人所得税法》的居民个人综合所得按年计税的制度规定，进行了简化、优化。计税方法由原先的五步简化到三步，凡人概括为：一选择、二平均、三找率、四计算。
 

一选择：就是纳税人先行选择是否使用新的全年一次性奖金制度，不选择的，奖金需要并入当年综合所得计算纳税，流程中止。选择的话，就进入下一步骤。
 

二平均：在2019年1月1日到2021年12月31日期间，居民个人选择适用全年一次性奖金政策的，直接以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额去找税率。而不再象原政策那样，先要减去当月收入不足扣除费用（2018年10月1日后为5000元）的差额后，再除以12个月。对于当年入职不满12个月的职工，政策并没有给出除数变动确定，也是除以12个月，而不是实际的入职月份。
 

三找率。税率的查找，需要在按月换算后的综合所得税率表中进行。按照全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，查找并确定应当适用税率和速算扣除数。
 

四计算。将全部的全年一次性奖金金额单独作为一次收入，按照确定的税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数。

变化3：是代扣代缴而不预扣预缴