个人所得税综合所得免于办理汇算清缴，须满足一个前提、一个条件

　　2019年12月7日，财政部 税务总局发布《关于个人所得税综合所得汇算清缴涉及有关政策问题的公告》（财政部 税务总局公告2019年第94号），公告中指出：

　　“2019年1月1日至2020年12月31日居民个人取得的综合所得，年度综合所得收入不超过12万元且需要汇算清缴补税的，或者年度汇算清缴补税金额不超过400元的，居民个人可免于办理个人所得税综合所得汇算清缴。居民个人取得综合所得时存在扣缴义务人未依法预扣预缴税款的情形除外。”

　　在2019年1月1日至2020年12月31日这两个年度内，居民个人要想免于办理个人所得税综合所得汇算清缴事宜，必须满足一个前提、一个条件（两种条件任选其一）。

　　一、一个前提：居民个人如果在取得综合所得时，扣缴义务人需依法预扣预缴税款。

　　居民个人如果在取得综合所得时，存在扣缴义务人未依法预扣预缴税款的情况，则居民个人应及时自行补缴个税。否则，不免于办理个人所得税综合所得汇算清缴。

　　如有综合所得未按规定完成预扣预缴，无论其年综合所得收入是否不超过12万元，或者汇算补缴税金是否低于400元，居民个人均应办理汇算清缴申报，并依据汇算清缴结果如实缴纳税款。

　　案例一：

　　2019年，张三在A公司工作一年，每月工资薪金6000元整，A公司每月为其申报个人所得税，假设张三没有任何扣除项目，则张三在2019年的工资薪金所得应累计预扣预缴个税（6000*12-60000）*3%=360元。

　　2019年4月份，张三为其他单位提供临时性劳务服务，取得劳务报酬3015元。张三到税务代征点代开发票时，被要求由支付方代扣代缴个人所所得税。如图：

　　然而，支付方并未按规定完成代扣代缴义务，张三取得的此笔劳务报酬未申报缴纳个人所得税。

　　《中华人民共和国个人所得税实施条例》第二十五条的规定：“取得综合所得需要办理汇算清缴的情形包括：

　　（一）从两处以上取得综合所得，且综合所得年收入额减除专项扣除的余额超过6万元；

　　（二）取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得中一项或者多项所得，且综合所得年收入额减除专项扣除的余额超过6万元；

　　（三）纳税年度内预缴税额低于应纳税额；

　　（四）纳税人申请退税。”

　　根据文件规定，张三应在2020年度3-6月份完成个人综合所得汇算清缴工作。同时，由于张三取得的劳务报酬存在扣缴义务人未依法预扣预缴税款的情形，因此，不免除张三年度综合所得汇算清缴的义务。

　　张三应汇算申报综合所得：

　　{6000*12+3015*（1-20%）-60000}*3%=432.36元

　　汇算补税72.36元（=432.36-360）。

　　二、两个条件：年度综合所得收入不超过12万元或者年度汇算清缴补税金额不超过400元。

　　1、条件之一：年度综合所得收入不超过12万元

　　1.1、年综合所得收入不超过12万元的口径：

　　年综合所得收入=未扣除基本减除费用、各种专项附加扣除及其他扣除的工资、资薪金所得+未扣除20%费用的劳务报酬所得和特许权使用费所得+未扣除44%费用的稿酬所得。

　　根据2018年新颁布的《中华人民共和国个人所得税法》第六条“应纳税所得额的计算”的规定：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以“收入”减除百分之二十的费用后的余额为“收入额”的规定，我们可知，在个人所得税上的概念，收入指的是未减除相关费用的金额，因此，此处规定的年度综合所得收入不超过12万元，不应减除任何费用。

　　1.2、对于纳税人取得的全年一次性奖金，如果在累计预扣预缴申报时选择不并入综合所得申报个税的，则其全年一次性奖金不计入年度综合所得收入。

　　1.3、在满足“一个前提”的情况下，居民个人如果年综合所得收入不超过12万元，无论按汇算清缴应补缴多少个税，都无需办理汇算清缴事宜，也无需补缴税金。

　　钦光认为：这个规定对于中规中矩就业的居民个人没有任何利好；利好的是同时取得两处以上工资薪金所得的居民个人或年度中间跳过槽的居民个人，此类人群在累计预扣预缴时可以享受扣除多个基本减除费用的政策。

　　案例二：

　　2019年，张三在A公司工作一年，每月工资薪金10000元整，无其它收入，A公司每月为其申报个人所得税，假设张三没有任何扣除项目，则张三在2019年应累计预扣预缴个税60000*10%-2520=3480元。

　　如果张三按规定进行个税汇算清缴，其年度应缴纳个税为3480元，94号公告免除了张三的汇算清缴申报事宜，但张三年度实缴个税3480元。

　　案例三：