增值税税率下调对产业链上下游企业盈利影响分析

　　摘要：自2019年4月1日起，制造业等行业增值税税率由16%调整为13%，交通运输业、建筑业等行业增值税税率由10%调整为9%。针对增值税税率下调对企业税负及利润的影响，按购销均以含税价格计价、购销均以不含税价格计价、采购以含税价格计价销售以不含税价格计价、采购以不含税价格计价销售以含税价格计价等四种典型情况进行计算和分析，发现按第四种情况签订合同对企业最有利。在减税幅度既定的情况下，各相关企业具体的减税效果还要看企业所销售货物（劳务、服务等）的供需关系以及对上游销售方和下游购买方的议价能力。

　　关键词：增值税税率；减税降费；企业利润；税负转嫁

　　中图分类号：F812.42文献标志码：A

　　文章编号：1008-286X(2019)11-0044-04

　　一、问题的提出

　　2019年3月20日，财政部、税务总局、海关总署发布《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号），规定自2019年4月1日起，纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的，税率调整为9%。那么，将制造业等行业现行增值税税率下调3%，将交通运输业、建筑业等行业增值税税率下调1%的新政策，究竟会给纳税人带来哪些实质性的影响？增值税税率下调新政出台不久后，一张图片（图1）在网络上流传很广，许多老板拿给财务人员看，财务人员看后很迷茫，这张图片的计算看上去似乎很有道理，事实上正确吗？接下来我们仔细分析。

图1，来源：网络图片

　　首先，这张图片的利润计算存在问题。增值税是价外税，在以不含税价格作为收入后计算利润时不得再重复扣除增值税税额。

　　其次,税率的变动理论上不会影响产品的不含税价格。这张图片中的公司与上下游企业之间以不含税价款来约定购销价格，但该公司在与上游企业交易的不含税成本不变（未降低）的情况下，单边降低与下游企业交易的不含税收入，利润肯定会减少。即使不考虑税率变化，成本进价不变而单边降低销售价格，利润必然下降。因此，实际上这张图片中所谈的利润减少与增值税税率的下调没有必然的关联，而且实务中购销价格一般都是含税价格，由于税率的下调企业按一定比例降低的是含税价格，而非不含税价格。

　　最后，增值税属于流转税，企业缴纳的增值税税率的变化可以通过税负转嫁的方式传导至价格。

　　综上可见，分析增值税税率降低的实质影响，就必须了解增值税的一般计税原理。纳税人发生增值税应税行为后产生的销项税额是以应税销售额为基数乘以适用税率后向购买方收取的增值税额；而进项税额是向销售方支付或者己方负担的增值税额，在取得符合规定的增值税扣税凭证后可按规定抵扣销项税额。同时税法还规定，销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额；纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，销售额＝含税销售额÷（1+税率）。由于实务中普遍实行的是销售额和销项税额合并定价的方式，因此要分析增值税税率降低对税负及利润的影响，就必须从销售额的变化开始，而非简单地看税率的变化。同时，按照现行税制，随同纳税人缴纳的增值税还应附征城市维护建设税和教育费附加及地方教育附加（附加税费），销售方因增值税税率降低而减少的应纳税额，相应还将带来应缴附加税费的减少，进而影响利润。

　　二、四种典型情况分析

　　接下来，笔者分四种典型情况计算和分析增值税税率下调对企业税负及利润产生的一系列影响。

　　（一）购销均以含税价格计价

　　例1：制造企业闻涛实业有限公司原适用税率16%，在税率调整后适用税率13%，购进项目以原材料为主。合同约定，购销均以含税价格计价、不因税率调整而变化，本月销售货物收取款项价税合计1 160万元，购进原材料支付款项价税合计696万元，支付运输费用价税合计110万元。假定该企业适用城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加分别为7%、3%、2%。

　　1.税率调整前

　　收入=1160÷（1+16%）=1000（万元）；成本=696÷（1+16%）+110÷（1+10%）=700（万元）；销项税额=1000×16%=160（万元）；进项税额=600×16%+100×10%=106（万元）；应纳增值税税额=160-106=54（万元）；附加税合计税额=54×（7%+3%+2%）=6.48（万元）；利润=1000-700-6.48=293.52（万元）。

　　2.税率调整后