一个案例告诉你：用好纳税评估结果，能够系统防控潜在税务风险

　　目前，税务机关对企业开展纳税评估已经成为一种常态。在与税务机关约谈后，企业一般会针对风险点开展自查，如确实有税务风险，还将进行调整并补税。不过，纳税评估后，企业不能补税了之，还要结合经济业务实质，规范做好账务调整和补充申报，并结合评估结果，就下一步如何保证账务和税务合规作出制度安排，系统防控潜在的税务风险。

　　最近，笔者为一家企业提供了涉税专业服务。这家企业在接受税务机关的纳税评估后，积极开展自查，并进行了相应的调整，规避了潜在的税务风险，但并没有举一反三，进一步改进自身的税务风险管理。值得企业注意的是，目前，税务机关对企业开展纳税评估已成常态。面对评估后的风险提示，企业不能补税了之，而应有针对性地规范财务核算、纳税申报和日常管理，不断提升税务风险管理成效。

　　案例：企业指标异常需补税

　　2019年6月，主管税务机关在对A公司进行纳税评估时发现，A公司资产负债表上的“存货”科目余额较大、“应收账款”科目余额过小而“其他应付款”科目余额过大，长沙工商税务，有少计增值税应税收入的风险。根据系统风险提示，税务机关约谈了A公司。

　　针对异常指标，A公司财务人员作了解释：“其他应付款”科目余额过大的主要原因是，公司向银行贷款300万元，由银行受托支付。银行向贷款合同明确的收款人支付信贷资金后，公司将资金在不同企业和银行间划转，直至无法找到贷款的痕迹，才汇回企业账上。企业账表上核算的“其他应付款—××客户”科目其实是资金的过桥方，实质上应计入“短期借款—××银行”科目。

　　经查，A公司按开具增值税发票的时间确认增值税应税收入。一般情况下，开票时间与收款时间基本一致。不过，有一笔价值10万元的货物，A公司已发货但尚未开具发票；A公司2017年12月将历年累积的价值20万元的残次品，按废料以5万元价格出售，因价格较低而未开具发票，收入计入“其他应付款”科目中。

　　根据企业约谈情况及证据资料，税务机关作出了相应处理：A公司2019年3月已发货但未开具发票的收入10万元，应补缴增值税1.6万元，因业务发生在本纳税年度，暂不补缴企业所得税。对2017年12月已销售的残次品销售收入5万元，应补缴增值税0.85万元，因残次品收入小于成本，不涉及应纳税所得额的调增，不补缴企业所得税。此外，A公司还需缴纳相应的附加税费和滞纳金。

　　在税务人员的帮助下，A公司开展了自查，并按照税务机关的要求，及时补缴了税款及相应的滞纳金。

　　分析：风险尚未完全消失

　　税补缴了，税务风险就随之消失了吗？其实不然。

　　作为企业，在与税务部门约谈后，针对风险点指向的经济业务、会计处理以及税务处理，开展自查，如确实有税务风险，将进行调整并补税。但是，补税不应该是纳税评估的结束。企业只有进行相关账务调整，补充纳税申报，才能真正地消除指标异常。

　　在笔者的建议下，A公司补充申报了2019年3月的增值税及相应的附加税费。在《增值税纳税申报表》附表一“未开具发票”栏次中填报销售额10万元，销项税额1.6万元。同时，进行相应的账务处理（单位：万元，下同）。

　　借：应收账款—××客户  11.6

　　贷：发出商品  10

　　应交税费—应交增值税（销项税额）  1.6

　　待将来开票时，再冲减《增值税纳税申报表》附表一“未开具发票”栏次的销售额和销项税额，同时将相应金额从“发出商品”科目结转至“主营业务收入”科目。

　　在此基础上，A公司补充申报了2017年12月的增值税及附加税费。在《增值税纳税申报表》附表一“未开具发票”栏次中销售额填报5万元，销项税额0.85万元。因不开票，将来无需冲减该栏次。同时，进行账务调整。

　　借：其他应付款—××客户  5.85

　　贷：以前年度损益调整  5

　　应交税费—应交增值税（销项税额）  0.85

　　同时，结转该笔残次品收入对应的成本。

　　借：以前年度损益调整  20

　　贷：库存商品  20

　　最后，A公司补充申报了2017年度的企业所得税。2017年销售残次品的账务调整已确认了收入，结转了成本，产生了亏损约15万元，相应调整2017年度应纳税所得额。