关于混合销售概念的梳理

一、修订前的增值税和营业税暂行条例实施细则对混合销售的表述

项目   修订前  
文件名   《增值税暂行条例实施细则》财法字[1993]38号   《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》财法[1993]40号  
混合销售的定义   一项销售行为如果涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为   一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为  
缴纳增值税   从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税   从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税  
缴纳营业税   其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税   其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税  
备注1   纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定   纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定  
备注2   从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。   从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。  

二、修订后的增值税和营业税暂行条例实施细则对混合销售的表述
 

项目   修订后  
文件名   《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》财政部、国家税务总局令[2008]50号   《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》财政部、国家税务总局令[2008]52号  
混合销售的定义   一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为   一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。  
缴纳增值税   除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税   除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；  
缴纳营业税   其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。   其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。  
特别规定   纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：
（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；
（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。   纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：
（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；
（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。  
备注   从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，长沙公司注册，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。   从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户在内。