建筑服务业税收热点问题及政策汇总

近期，园区国税一分局举行了建筑服务业纳税人专场培训。本次培训以纳税人需求为导向，根据“跨区域涉税事项报验管理”制度实施以来的高频咨询问题，以及营改增后增值税和企业所得税相关政策变化及热点难点问题，从操作和政策两个维度进行解读。培训材料详见“园区国税网站——纳税人需求中心——培训专栏”（房地产纳税服务网按：麻烦点击“阅读原文”下载）。在此，我们将重点内容节选如下，方便广大纳税人学习。需注意的是，近日国家税务总局发布了2017年第41号、43号公告，我们亦将最新文件要点在下文中归纳。

一、跨区域涉税事项报验管理之热点问题

1、电子税务局上开具《跨区域涉税事项报告》，无法选择计税方式，如何操作？

答：需在“经营方式”这一选项下选择建筑安装，才可以选择计税方式。如果纳税人主行业中没有建筑安装，请携带营业执照副本（税务登记证副本）至办税大厅增加附属行业。 

2、电子税务局开具的《跨区域涉税事项报告》，为何打印出来没有税务局签章？

答：审核通过的，请在消息中心查看并打印。通过消息中心打印的有签章，而进入开具模块打印的没有签章。 

3、工程地在省内，开具《跨区域涉税事项报告》时如何选择“跨区域经营地税务机关” ？

答：外出经营地在省内的，该栏要勾选到街道一级后方可勾选到跨区域主管税务机关，需注意核对跨区域主管税务机关是否正确。 

4、工程地在省外，开具《跨区域涉税事项报告》时“跨区域经营地税务机关”灰化无法选择，如何处理？

答：外出经营地在省外的，外出地主管税务机关无需选择，行政区划勾选到县区级后，直接录入“跨区域经营地地址”。

5、经营地在省外，如果在电子税务局上开具了《报告表》，是否还需到经营地税务机关报验？

答：电子税务局上可以开具，但是省外的报验登记要通过金三系统数据推送，所以还需要到经营地税务机关报验。 

6、有未核销的报告表，是否可以再申请？

答：电子税务局只会监控已过期的跨区域涉税事项报告表是否核销。 

二、建筑服务业营改增相关政策

（一）增值税基本规定中需重点关注以下内容：

1、简易计税

适用于建筑工程老项目、清包工方式和甲供工程。自11月1日起，简易计税项目需通过电子税务局“简易办法征收备案”模块进行备案，未备案的纳税人申报时将无法填写相关栏次。自2018年1月1日起，一般纳税人提供建筑服务选择简易计税方法的，实行一次备案制。

2、纳税义务时间

（1）发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；

收讫销售款项，是指纳税人提供建筑服务的过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务完成的当天。

（2）先开具发票的，为开具发票的当天；

（3）纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，预缴增值税。

（4）纳税人提供建筑服务，被工程发包方从应支付的工程款中扣押的质押金、保证金：未开具发票的，以纳税人实际收到质押金、保证金的当天为纳税义务发生时间；开具发票的，为开具发票的当天。

3、发票开具

（1）自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在备注栏注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称。

（2）自2017年6月1日起，建筑业小规模纳税人纳入自行开具增值税专用发票试点范围。

自开发票试点纳税人在申报填写时，将当期开具的增值税专用发票的销售额，填写在《增值税纳税申报表》(小规模纳税人适用)“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”的相应栏次中。

4、一般纳税人在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，长沙公司注销，其对应的进项税额时可在当期申报抵扣，不适用不动产分期抵扣的规定。

（二）营改增后续政策要点归纳如下：

1、国家税务总局公告2016年第29号

工程项目在境外的建筑服务免征增值税。工程总承包方和工程分包方为施工地点在境外的工程项目提供的建筑服务，均属于工程项目在境外的建筑服务。

2、国家税务总局公告2016年第53号

境外单位或者个人向境内单位或者个人提供的工程施工地点在境外的建筑服务、工程监理服务不属于在境内销售服务。

3、国家税务总局公告2016年第69号