修订后的政府补助的账务处理

修订后的政府补助有哪些变化？

修订后的政府补助如何规定账务处理？

修订后的政府补助对税收有何影响？
 

【法规政策】

根据财会2017年15号（关于修订印发《企业会计准则第16号——政府补助》的通知）的规定，政府补助具有下列特征：（1）来源于政府的经济资源；（2）无偿性

（如财政拨款、税费返还、财政贴息、人才奖励基金等属于典型的政府补助）。

政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助（如财政拨款买设备是典型的与资产相关的政府补助）；与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助（如税费返还、财政贴息、人才奖励等是典型的与收益相关的政府补助）。

与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益。与收益相关的政府补助，应当分情况按照以下规定 进行会计处理：（1）用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本；（2）用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。

与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。

（政府补助的核算方法分为总额法与净额法）

企业应当在利润表中的“营业利润”项目之上单独列报“其他收益”项目。

根据2013年国家税务总局公告第3号政府补助收入属于不征增值税的范围；根据企业所得税法、企业所得税法实施条例及财税2008年151号、财税2011年70号、国家税务总局公告2014年第29号的规定，符合条件的财政性资金可作为所得税不征税收入的范围。
 

【案例说明】

【案例1】按照国家有关政策，金君洋公司购置环保设备可以申请补贴以补偿其环保支出。公司于2018年1月向政府有关部门提交了420万元的补助申请，作为对其购置环保设备的补贴。2018年3月15日，公司收到政府补助420万元，与日常活动相关。2018年4月20日公司购入不需要安装环保设备，实际成本为960万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。2026年4月公司出售了这台设备，取得价款240万元。（假设不考虑增值税）

要求对金君洋公司的上述业务分别用总额法与净额法进行会计处理。
 

【账务处理】

金君洋公司会计处理如下（分录中的金额以万元为单位）：

方法一：总额法会计处理        方法二：净额法会计处理

（1）2018年3月15日，实际收到财政拨款确认递延收益

借：银行存款 420                借：银行存款 420

　　贷：递延收益 420                贷：递延收益 420     
 

（2）2018年4月20日购入设备

借：固定资产 960                借：固定资产 960

　　贷：银行存款 960               贷：银行存款 960

 　                        　
同时：

    借：递延收益 420
      贷：固定资产 420

（3）自2018年5月起计提折旧，