政府补助账务处理、增值税（含抵扣）、企业所得税及申报一文搞定

企业会计准则第16号——政府补助

　　第一章 总则

　　第一条 为了规范政府补助的确认、计量和列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

　　第二条 本准则中的政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。

　　第三条 政府补助具有下列特征：

　　(一)来源于政府的经济资源。对于企业收到的来源于其他方的补助，长沙工商代办，有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只起到代收代付作用的，该项补助也属于来源于政府的经济资源。

　　(二)无偿性。即企业取得来源于政府的经济资源，不需要向政府交付商品或服务等对价。

　　【小陈税务】《国务院关于废止<中华人民共和国营业税暂行条例>和修改<中华人民共和国增值税暂行条例>的决定》（国务院令691号第）规定：第一条在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。

　　也就是说政府补助“不需要向政府交付商品或服务等对价”，也就不需要缴纳增值税。

　　第四条 政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

　　与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

　　与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

　　第五条 下列各项适用其他相关会计准则：

　　(一)企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，适用《企业会计准则第14号——收入》等相关会计准则。

　　【例】甲公司（发电公司）每月都会收到财政部门拨款，系对甲公司执行国家计划内政策电力价差的补偿，国家财政给予电价补贴标准为0.42元/度。

　　借：应收账款、银行存款

　　贷：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税（销项税额)（一般计税方法）

　　应交税费——简易计税（简易计税方法）

　　【提醒】我国一些新能源企业的风力发电、垃圾处理等，与此类似的还有处置废弃电子产品补贴、政府拆迁补偿，都不属于政府补助，应按照收入准则的规定进行处理。

　　(二)所得税减免，适用《企业会计准则第18号——所得税》。

　　政府以投资者身份向企业投入资本，享有相应的所有者权益，不适用本准则。

　　【补充会计司解释】《财政部关于进一步规范地方国库资金和财政专户资金管理的通知》（财库〔2014〕175号）规定，“各级财政部门要严格按照批准的年度预算和用款计划拨款，对于年度预算执行中确需新增的支出项目，应按规定通过动支预备费或调整当年预算解决，不得对外借款。对于确需出借的临时急需款项，应严格限定借款对象、用途和期限。借款对象应限于纳入本级预算管理的一级预算单位（不含企业），不得对非预算单位及未纳入年度预算的项目借款和垫付财政资金，且应仅限于临时性资金周转或者为应对社会影响较大的突发事件的临时急需垫款。借款期限不得超过一年”。

　　根据上述规定，政府原则上不对企业借款，相应不存在政府对企业债务豁免的情况，故将原政府补助准则（2006年制定发布）中准则适用范围的有关规定予以删除，即删除了“债务豁免，适用《企业会计准则第12号——债务重组》”。

　　第二章 确认和计量

　　第六条 政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认：

　　(一)企业能够满足政府补助所附条件;

　　(二)企业能够收到政府补助。

　　第七条 政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。

　　政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量;公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。

　　第八条 与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益。与资产相关的政府补助确认为递延收益的，应当在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益。按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。

　　相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应当将尚未分配的相关递延收益余额转入资产处置当期的损益。