对建筑服务新政财税〔2017〕58号之理解及常见咨询问题解答

（因国家税务总局公告2017年第45号公告更新了《商品和服务税收分类编码表》，修订重发）

关于建筑服务等营改增试点政策的

通知

财税〔2017〕58号

 

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：

现将营改增试点期间建筑服务等政策补充通知如下：

一、建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税。 

地基与基础、主体结构的范围，按照《建筑工程施工质量验收统一标准》（GB50300-2013）附录B《建筑工程的分部工程、分项工程划分》中的“地基与基础”“主体结构”分部工程的范围执行。

 【理解】

1、本条实际上属于甲供工程的范围，是甲供工程的一种特殊情形，本条情形下的甲供工程不能选择适用计税方法，必须适用简易计税方法，按照销售额和3%的征收率计算增值税，无选择权；而我们以前的甲供工程范围仍然不变（包括所有的建筑服务，甲供包括设备、材料、动力），除本条规定的特殊情况外，可以选择适用一般计税方法或简易计税方法，有选择权。

   2、本条规定的适用简易计税方法的甲供工程需要同时满足的条件：

（1）纳税主体必须是建筑工程总承包单位，不适合于分包单位。

（2）总包方必须是为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，不适合于其他情形，比如：不适合于铁路、公路等非房屋建筑物工程。

（3）这里的工程服务需要结合36号文理解，不包括修缮、装饰、设计等服务。《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号）：建筑服务包括：工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务、其他建筑服务。其中：工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。

（4）建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件，此处无“等”字，应理解为完全列举。若是建设单位没有自行采购这四种主材之一，则不符合条件；若是自行采购了部分四种主材，另外还采购了部分其他材料，则符合条件。

二、《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号印发）第四十五条第（二）项修改为“纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”。

  【理解】

1、本条对租赁服务无影响。

      2、对建筑服务的影响，自2017年7月1日起，预收款不再是建筑服务的纳税义务发生时间，也就是说建筑服务预收款不用再开发票了！这对建筑企业来讲是一个利好。注:国家税务总局公告2017年第45号公告更新了《商品和服务税收分类编码表》,因此，自2018年1月1日起，建筑业企业收取预收款时，应选择612开头的“建筑服务预收款”不征税编码，开具不征税的增值税普通发票，票面显示“建筑服务预收款”。

【相关链接】增值税发票管理新系统中“不征税”编码现为12个：