增值税一般纳税人登记重点问题解析

　　为深入贯彻落实国务院“放管服”改革有关要求，进一步优化纳税服务，规范增值税一般纳税人管理，税务总局制定公布《增值税一般纳税人登记管理办法》（国家税务总局令第43号，以下简称《办法》），又于2018年1月29日发布了《国家税务总局关于增值税一般纳税人登记管理若干事项的公告》（国家税务总局公告2018年第6号，以下简称“总局2018年6号公告”），对《办法》中的若干事项进行了进一步的明确 。现将两个文件相结合，对增值税一般纳税人登记重点问题解析如下，希望能大家的实务操作带来一定帮助。

 

　　一、《办法》所称“经营期”问题

 

　　总局2018年6号公告第一条：《办法》第二条所称“经营期”是指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未取得销售收入的月份或季度。

 

　　【案例一】甲超市2017年1月开业，2017年1月申报应税销售额为15万元；2017年2月-6月未取得销售收入；2017年7月-12月申报应税销售额为60万元；2018年1月申报应税销售额为12万元。

 

　　【解析】

 

　　1.年应税销售额中的“年”不是公历1月1日到12月31日，而是连续不超过12个月或四个季度的经营期，不论跨年与否，只要在连续不超过12个月内或四个季度的经营期累计收入超过登记标准，就需要按规定进行一般纳税人登记。案例中2017年1-12月应税销售额为75万元，未超过登记标准。但是2017年2月-2018年1月应税销售额为87万元，超过了登记标准，应于2018年1月申报期结束后办理一般纳税人登记手续。

 

　　2．2017年2月-6月虽然没有取得生产经营收入，但仍然属于经营期。

 

　　二、《办法》所称“纳税申报销售额”问题

 

　　总局2018年6号公告第二条：《办法》第二条所称“纳税申报销售额”是指纳税人自行申报的全部应征增值税销售额，其中包括免税销售额和税务机关代开发票销售额。“稽查查补销售额”和“纳税评估调整销售额”计入查补税款申报当月(或当季)的销售额，不计入税款所属期销售额。

 

　　【案例二】乙超市为小规模纳税人，2016年3月-2017年2月应征增值税销售额为70万元，免税销售额为30万元，是否需要进行一般纳税人登记？

 

　　【解析】年应税销售额=70+30=100万元，超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准，应按规定进行一般纳税人登记。

 

　　【案例三】丙超市2017年1月开业，2017年1月-12月申报应税销售额为82万元（其中：2017年7月偶然发生转让不动产收入40万元），是否需要进行一般纳税人登记？

 

　　【解析】《增值税一般纳税人登记管理办法》第二条：纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。根据上述规定，丙超市2017年7月偶然发生转让不动产收入40万元不计入应税行为年应税销售额，则年应税销售额为42万元，未超过登记标准，不需要办理一般纳税人登记手续。

 

　　【案例四】丁超市2018年1月开业，2018年1月申报应税销售额为15万元；2018年2月-2018年12月申报应税销售额为50万元；2019年1月申报应税销售额10万元，同时2019年1月纳税评估调整2018年12月应税销售额35万元。

 

　　【解析】纳税评估调整额为2018年12月应税销售额35万元，如果丁超市2018年12月按规定申报，则2018年1月-2018年12月应税销售额应为15+50+35=100万元，超过了登记标准。但是由于丁超市没有按规定申报，则未按规定申报的纳税评估调整额35万元计入了查补税款申报当月（2019年1月）销售额中，则2018年2月-2019年1月应税销售额合计为50+10+35=95万元，超过了登记标准，应于2019年1月所属申报期结束后需要办理一般纳税人登记手续。

 

　　提醒：查补税款滞纳金的加收是从税款所属期申报期结束开始计算，也就是从2018年12月税款申报期结束开始计算。

 

　　三、《办法》所称“其他个人”问题

 

　　《办法》第四条：下列纳税人不办理一般纳税人登记：（二）年应税销售额超过规定标准的其他个人。

 

　　总局2018年6号公告第三条：《办法》第四条第二项所称的“其他个人”是指自然人。