企业所得税汇算清缴2017年度政策辅导笔记

第一部分 政策解读

新出台政策目录：

1． 科技型中小企业研发费用加计扣除：国家税务总局公告2017年第18号、财税〔2017〕34号

2． 创业投资企业和天使投资个人有关税收政策：财税〔2017〕38号

3． 高新技术企业优惠管理：国家税务总局公告2017年第24号

4． 研发费用税前加计扣除归集范围：国家税务总局公告2017年40号

5． 企业境外承包工程税收抵免凭证问题：国家税务总局公告2017年第41号

6． 完善企业境外所得税收抵免政策：财税〔2017〕84号

7． 全民所有制企业公司制改制企业所得税处理：财税〔2017〕34号

8． 特殊行业企业广告费和业务宣传费支出税前扣除政策：财税〔2017〕41号

9． 小型微利企业税收优惠：财税〔2017〕43号

10．小额贷款公司有关税收政策：财税〔2017〕48号

11．冬奥会残奥会赞助、捐赠全额扣除公告：财税〔2017〕60号

政策详解：

一、科技型中小企业研发费用加计扣除讲解——国家税务总局公告2017年第18号、财税(2017)34号

财税〔2017〕34号规定，科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2017年1月1日至2019年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

——费用化的研发费用在2017—2019之间直接按175%倍税前扣除，但是无形资产存在一个问题，就是通常无形资产摊销不短于10年，会形成一个问题就是2020年开始摊销额可能恢复成“150%”——不再享受该政策。

关于科技型中小企业认定条件及管理：国科发政〔2017〕115号第十一条规定，省级科技管理部门为入库企业赋予科技型中小企业入库登记编号（以下简称“登记编号”）。

——不是多部门联合认定，只需要科技部门审核并赋予入库登记编号。

——下列行业不适用加计扣除政策：1、烟草制造业；2、住宿和餐饮业；3、批发和零售业；4、房地产业；5、租赁和商务服务业；6、娱乐业。判断行业不是仅凭营业执照经营范围，而是实际经营项目，比如十年前登记为批发零售，现在成了技术开发为主，那么一样能够适用研发加计。——此种情况，建议企业及时调整税务登记的行业信息，避免因为行业嫌疑带来不必要的麻烦。

二、创业投资企业和天使投资个人有关税收政策：财税(2017)38号

（一）公司制创业投资企业采取股权投资方式直接投资于种子期、初创期科技型企业（以下简称初创科技型企业）满2年（24个月，下同）的，可以按照投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该公司制创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

——以往政策都是投资于中小高新技术企业，标准相对较高，现在还可以投资于现在还没有成为高新技术企业的，属于初创期的企业，但是必须是科技型的不能是非科技型的。

（一）本通知所称初创科技型企业，应同时符合以下条件:

1.在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册成立、实行查账征收的居民企业；2.接受投资时，从业人数不超过200人，其中具有大学本科以上学历的从业人数不低于30%；资产总额和年销售收入均不超过3000万；3.接受投资时设立时间不超过5年（60个月，下同）；4.接受投资时以及接受投资后2年内未在境内外证券交易所上市；5.接受投资当年及下一纳税年度，研发费用总额占成本费用支出的比例不低于20%。

——条件：1.注册于境内；2.人数、学历有要求；3.设立时间不超过60个月；4.未上市；5.接受投资当年及下一个年度科技投入不低于成本费用总支出的20%。

三、高新技术企业优惠管理讲解——国家税务总局公告2017年第24号

一、企业获得高新技术企业资格后，自高新技术企业证书注明的发证时间所在年度起申报享受税收优惠，长沙公司注销，并按规定向主管税务机关办理备案手续。企业的高新技术企业资格期满当年，在通过重新认定前，其企业所得税暂按15%的税率预缴，在年底前仍未取得高新技术企业资格的，应按规定补缴相应期间的税款。