建安企业销售安装自产保温墙板咋缴税？

时间：2019-09-20 05:49 编辑：长沙代理记账

　　李志远：今天看到谷建华、史全明两位作者发表在《中国税务报》上的一篇文章，阅读后有一些感想和看法和大家分享。文中括号内为李志远的观点。

　　案例

　　A建筑科技公司是以建筑安装为主的企业，2016年12月取得扶贫搬迁工程收入5550万元（含税），其中自产模块化自保温墙板2340万元、外购钢结构件2110万元、建筑安装费1100万元。对于如何缴纳增值税，企业提出两种不同的计算方法：（李志远：外购钢结构件用于工程项目施工，需要按照建筑服务计算缴纳增值税，这个是没有争议的。有争议的主要就是对销售自产货物部分是按照兼营处理，还是按照混合销售处理的问题。）

　　一是分别核算货物的销售额和服务的销售额缴纳增值税：

　　应缴纳增值税=2340÷（1+17%）×17%+3210÷（1+11%）×11%=340+318.11=658.11（万元）；（李志远：第一种做法，是按照兼营原则来处理的）

　　二是混合销售按销售服务缴纳增值税：

　　应缴纳增值税=5550÷（1+11%）×11%=550（万元）。（李志远：第二种做法，是按照混合销售原则来处理的）

　　哪种计算方法正确呢？

　　分析

　　……（部分内容删减）

　　（1）《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1第四十条规定，一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

　　因此，A公司经营范围是以从事建筑安装服务为主兼营货物销售，属于混合销售，应按建筑业销售服务缴纳增值税。（李志远：这个说法不对，该企业行为属于在同一销售行为中，涉及销售货物和建筑服务，因此构成混合销售行为。在11号公告颁布之前，该混合销售行为应该按照销售建筑服务缴纳增值税。）

　　（2）《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）第一条规定，纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。

　　因为该公司自产的“模块化自保温墙板”没有在国家税务总局公告2017年第11号文件自产货物列举之内，应属于混合销售，按建筑服务缴纳增值税。（李志远：“等”有时表示结束的意思，比如参加会议的有张三、李四、王五等三位同志；“等”有时表示未列举完的意思，一般认为11号文件中的“等”自产货物，应该是未列举完的意思，长沙工商税务，还可以包括其他自产货物。）

　　综上所述，A建筑科技公司是以建筑安装为主的企业，按照财税〔2016〕36号文件精神，以销售服务为主，兼营货物生产、批发或者零售，按照销售服务缴纳增值税，属于营改增后的混合销售行为。同时，国家税务总局公告2017年第11号文件也明确销售“模块化自保温墙板”自产货物同时提供建筑安装服务，不属于混合销售行为。（李志远：因此前面的陈述是对的，因此之后的结论是错的，逻辑上的错误）因此，A建筑科技公司扶贫搬迁工程收入属于混合销售行为，应按销售服务缴纳增值税，第二种计算方法是正确的，应缴纳增值税550万元。