以旧换新方式销售商品企业所得税如何确认收入等8个汇算清缴热点问题解答（深圳地税）

　　深圳地税针对近期纳税人关注较多的税收热点问题做了重点梳理，现为您详细解答，快来看看吧，说不定就有您想知道的。

　　1、问：请问企业取得已作坏账损失处理后又收回的应收款项是否需要缴纳企业所得税？

　　答：根据企业所得税法及其实施条例的规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括807.html">销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入和其他收入。

　　其他收入包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

　　因此，对已作坏账损失处理后又收回的应收款项应计入收入总额缴纳企业所得税。

　　2、问：企业807.html">销售商品采取以旧换新方式的，企业所得税方面如何确认收入？

　　答：根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）的规定，除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

　　（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：

　　1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；

　　2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；

　　3.收入的金额能够可靠地计量；

　　4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

　　（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：

　　1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。

　　2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。

　　3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。

　　4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。

　　同时销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

　　因此，企业销售商品采取以旧换新方式的，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

　　3、问：企业提供非专利技术使用权取得收入应在何时确认收入的实现？

　　答：特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。

　　特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

　　因此，企业提供非专利技术使用权取得收入应在合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

　　4、问：企业将空置的厂房对外进行租赁，租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，请问在所得税方面如何确认收入？

　　答：根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

　　出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，也按本条规定执行。

　　5、问：请问股权溢价形成的资本公积转增股本，投资方企业是否需要缴纳企业所得税？

　　答：根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）的规定，企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。