隐藏在财务报表中的税务风险——税眼看财务报表、会计科目

　　本期笔者想和大家分享一下，隐藏在我们的财务报表中的税务风险。

　　笔者作为一个税务工作者，将和大家一起换一个角度看报表，从税务的角度看看我们的财务报表、会计科目究竟有什么含义。

　　说到税务角度看报表，大家第一反应的当然就是利润表了，因为目前国内的主要税收收入是来自增值税、企业所得税和房地产开发企业的土地增值税，而这三大税种，都与我们的利润表息息相关。在金税三期上线之前及上线的初期，税务局传统的税务监控手段就是税负率的变化，以及税负率和财务指标的变化趋势，而这些传统的税控指标，基本都是三大税种的应纳税额与利润表中各个项目的比率，以及利润表内各项目的比率等的趋势分析，对发现的异常变动趋势，尤其是税负率的异常变动，税务局便会发起风险核查或纳税评估任务。相信各位财务的朋友对这部分传统的税控指标都比较熟悉了。所以这里笔者也不会赘述。

　　随着征管大数据系统的上线，以及税收风险智能化管理的推进，税务局对税收的监控手段，已经从这种传统的静态指标，转向了不断自我更新迭代的动态监控指标。市面上看到的大部分鼓吹从税务系统内部获取的所谓税收风控指标，笔者可以负责任的说，都是假的。因为现在的动态指标是会根据实际征管情况以及风险任务的应对反馈情况，不断的更新换代，已经不再可能有完全静态的监控指标了。所以，如果想要规避税务风险，单纯靠看着几个所谓的内部指标去做财务报表“筹划”，企图不去触发这些风险的想法已经过时。要想规避真正的税务风险，首先当然是要依法诚信纳税，其次，就是要从税务的角度，去理解我们的财务报表和各会计科目，理解其税收含义，避免因会计核算的错误而造成税务上的风险。

　　前面说到，长沙工商代办，传统的税控指标基本都是围绕着利润表而设计的，这是因为三大税种基本都与企业的经营成果有关，而利润表正是反映经营成果的报表，所以传统指标基本监控的是利润表项目。但是，其实三大报表中，真正最大信息量的是资产负债表，核心也是资产负债表，而利润表和现金流量表，只是资产负债表的某个项目的详细“注释”而已。所以，虽然笔者不知道现在的监控指标具体是什么，也不清楚已经迭代到第几代指标了，但是笔者认为，真正可以持续迭代的指标，应该是围绕着资产负债表的项目，并与利润表和现金流量表进行相互比对的一个有机整体。因此，笔者将以资产负债表的各个列报项目，以及其对应的会计科目的经济和税收含义，去展开对财务报表的税务风险的识别和评估。

　　笔者首先和大家分享的是资产负债表的第一个项目——货币资金。

　　在这里笔者首先想请教大家一个问题，就是我们办企业，为的是什么目的呢？不要告诉笔者什么实现愿景，什么民族自强和什么履行社会责任等等的高大上的东西了，其实说到底，办企业最初的目的不就是为了赚钱吗？这个道理，大家懂，笔者懂，税务局也懂。所以，其实很多老板最关心的报表项目就是这个货币资金了，而税务局在评估、稽查企业是否有偷逃税行为的时候，最有效的方法也是看企业的资金流。因为其他报表项目好作假好粉饰，但货币资金是最难作假的（当然了，高手如康某药业的除外啊^_^）。资金流对于税务人员来说是“会说话”的。

　　比方说，如果资产负债表中的货币资金期末余额长期很大，但是结合利润表上发现长期的收入类、利得类项目的发生额却很少的话，这就产生了收入与货币资金长期不匹配的现象了，再核对现金流量表中的经营活动现金流量也很大的话，那么就有很大的可能性是企业在收到销售款后长期挂往来，不确认收入，不缴纳或者延迟缴纳税款的情况了，然后再配合上当期的税款缴纳情况，相信税务局就可以出一个风险预警了。

　　笔者并不是说税法有规定收到款了就一定要确认收入交税，根据相关规定，收款和纳税义务发生的时间是可以不一致的，但这种不一致也只是暂时性的，不可能长期如此啊。就好像如果大家去买东西，你得先付款然后等几年才可以拿到商品，除非那是真的紧俏到令人发指而且又是你必须要得到的商品以外，正常人都不会接受这种条款的。

　　那是不是货币资金余额长期很小就没事呢，也不是，如果货币资金期末余额长期过低，而利润表的收入类项目发生额很大但毛利率却不高，现金流量表中的经营活动现金流量也很小，这也也是一种长期不匹配的现象。可能大家会认为，这样只不过是按照税法的规定，纳税义务发生时间到了，但钱没收到而已啊，这不已经确认收入交税了吗？这样也有风险？那么大家试想一下，在货币资金长期不多，而且经营活动现金流也很小的情况下，收入、成本都很高，意味着什么？意味着企业销售的时候长期不收钱，采购的时候也长期不付款给供应商，这敢情整个产业链都是做慈善的？这背后究竟是个什么故事？其实，作为税务工作者，这样肯定就会产生一个重大的疑问，这企业，究竟是不是在虚开发票？这可是比逃税更高的税务风险啊。