汇算清缴18个多交税的点/14个报表易错点/各表填报范围

　　一、常见多交税的点

　　1.未进入损益的支出调增时慎重

　　【北京税务】企业为建造固定资产向非金融企业借款，发生的利息支出超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的部分，已经计入固定资产的成本，那么在企业所得税前不得扣除的利息支出应当如何进行调整？

　　答：应当在该固定资产后续计提折旧时进行调整。

　　【例】公司2019年购进原材料时在汇算清缴期前无法取得发票，是不是一定纳税调增？

　　不一定，进入损益部分的要纳税调增，如果都没有进入损益，则全额不需要调增。

　　2.买一赠一企业所得税不需要视同销售

　　《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）第三条规定，企业以买一赠一的方式组合销售商品的，不属于捐赠，将总的销售金额按照商品公允价值的比例来分摊确认各项销售收入。

　　【例】2019年12月某服装企业用买一赠一的方式促销本企业商品，规定以每套1500元（不含税价），购买西服的客户都可以获赠一条领带，领带价格（不含税）200元，当期该服装企业销售组合西服领带收入共150000元，则A西服和B领带的销售收入应该如何确认？

　　分摊到A西服上的收入=150000×1500/（1500+200）

　　分摊到B领带上的收入=150000×200/（1500+200）

　　3.增值税开票金额未必等于企业所得税收入

　　A企业于2019年5月将新建的一幢标准厂房及附属办公楼整体出租给B公司用于生产经营。双方签订租赁合同明确，租期5年，即从2019年7月1日至2024年6月30日，每年租金80万元，5年租金共计400万元，于2019年12月20日前一次性收取并全额开具增值税发票（全额缴纳增值税），A企业就这笔租金收入应当如何确认？

　　出租方（A企业）应计入应纳税所得额的租金收入，应在合同规定的租赁期内，按照收入与费用配比的原则，分期均匀计入相关年度，即2019年确认租金收入为40万元，2020年至2023年每年确认租金收入80万元，2024年确认租金收入为40万元。

　　【政策】根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

　　4.资产总额和人数都满足条件，企业2019年度应纳税所得额301万元，应纳税所得额300万元的部分是否可以减免税款？

　　不能。301万元全额按照25%缴纳企业所得税，可以通过固定资产一次性折旧降低应纳税所得额，享受小型微利企业政策（10%+5%税率）。

　　5.我们公司2019年度10月购买一辆小汽车，价值180万元、可以享受固定资产一次性扣除政策

　　6.高新技术企业要享受研发费用加计扣除，不管是否亏损。

　　7.高新技术企业的分支机构可以一并享受高新技术企业优惠

　　8.企业承担员工工资的个税，通过“应付职工薪酬”科目核算的，属于工资薪金的一部分，可以从税前扣除；未通过“应付职工薪酬”科目核算，单独计入管理费的不得从税前扣除。

　　9.按照企业享受增值税进项税金加计抵减政策计入“其他收益”科目的加计抵减收益，应计入企业收入总额。按照现有政策规定，由于增值税加计抵减形成的收益不属于不征税收入或免税收入，因此应作为应税收入计入应纳税所得额计征企业所得税。

　　10.确实无法偿付的应付款项应计入其他收入。对于“确实无法偿付”的判断，原则上企业作为当事人更了解债权人的实际情况，可以由企业判断其应付款项是否确实无法偿付。同时，税务机关如有确凿证据证明债权人已作资产损失、债权人（自然人）失踪或死亡、债权人（法人）注销或破产以及其他原因导致债权人债权消亡的，税务机关可判定债务人确实无法偿付。对于这部分确实无法偿付的应付未付款项，应计入收入总额计征企业所得税。

　　11.用人单位根据《劳动合同法》的相关规定，实际支付给负有保密义务劳动者的竞业补偿金，按照合同约定，可凭内部凭证和相关证明材料在税前扣除。

　　12.企业员工发生工伤、意外伤害等事故，由企业通过银行转账方式向其支付的经济补偿，凭生效的法律文书和银行划款凭证、收款人收款凭证，可在税前扣除。

　　13.企业购买已使用过的固定资产，可凭合法凭证，并按以下年限计算折旧在所得税前扣除。以下方法一经确定，不得变更：