劳务派遣与人力资源外包的差异、开票税目及税率

　　这几天，有一些朋友在我的微信公众号下面留言，说对“劳务派遣服务”和“人力资源外包服务”的税率、开票等分不太清，今天，长沙工商税务，和大家一起捋顺一下两者的差异及开票等问题：

　　一、两者差异：

　　劳务派遣又称劳动派遣、劳动力租赁，是指由派遣机构与派遣劳工订立劳动合同，把劳动者派向其他用工单位，再由其用工单位向派遣机构支付一笔服务费用的一种用工形式。-简单理解为包出去的是“人”。按照修订后的《劳动合同法》要求，劳务派遣公司经营劳务派遣业务必须经劳动行政部门行政许可，取得《劳务派遣经营许可证》。

　　举个简单的例子来说，我是劳务派遣公司，你们公司活多干不过来了，让我把一些劳务派遣用工派到你们公司工作，我派过去的是“人”，我提供的就是“劳务派遣”的服务。

　　人力资源外包指企业将其人力资源部门的全部或部分工作外包给专门的人力资源管理公司，由人力资源管理公司代为办理人员招聘、档案管理、落户、社保开户、发放工资、培训等工作，类似于人事代理。简单理解为包出去的是“活”。

　　举个简单的例子来说，你们公司没有人力资源部门，委托我公司来帮助你们人员招聘、社保开户、新员工入职培训等等，那这个时候，我公司做的就是“人力资源外包”的工作。

　　二、开票税目：

　　（一）劳务派遣：现代服务——商务辅助服务——人力资源服务

　　（二）人力资源外包：现代服务——商务辅助服务——经纪代理服务

　　三、如何开票及开票的税率：

　　1、劳务派遣:一般纳税人全额6%或差额5%

　　（1）全额6%：提供劳务派遣服务的一般纳税人，可以选择一般计税方式，全额依照6%的税率计算缴纳增值税；可以全额开具专用发票。

　　提示：一般纳税人采用一般计税方法的，需要全额列收，不得以全部价款减去支付的工资、保险等之后的金额列收。对应的税率为6%，可以抵扣进项税额。

　　全额6%发票开具提示：开一张全额的税率为6%的增值税专用发票或普通发票，品名为*人力资源服务*劳务派遣服务。

　　（2）差额5%：可以选择简易计税方式，按照差额征税的方法，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，依照5%的征收率计算缴纳增值税，差额部分可以开具专用发票。

　　应纳税额=(全部价款和价外费用-代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用)÷（1+5%）×5%

　　提示：一般纳税人采用简易计税方法的，需要全额列收，差额交税。支付的工资、保险等金额可以进行增值税的扣减，但不能抵扣进项。对应的征收率为5%。

　　差额5%发票开具提示：有三种方法，一是通过新系统中的差额开票功能，录入含税销售额和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样。二是开具两张发票：一张差额部分开增值税专用发票，备注栏注明劳务派遣管理费；另一张开扣除部分金额的普通发票，备注栏注明工资、资金、社会保险。三是全额开具一张普通发票，税率5%。

　　2、劳务派遣:小规模纳税人全额3%或差额5%

　　（1）全额3%：提供劳务派遣服务的小规模纳税人，可以全额按照3%的征收率计算缴纳增值税；

　　提示：小规模纳税人采用全额简易方法的，需要全额列收，全额缴税。对应的征收率为3%。

　　全额3%发票开具提示：开一张普通发票或者增值税专用发票，全额开具，征收率3%。

　　（2）差额5%：可以采用差额征税的方法，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，依照5%的征收率计算缴纳增值税；

　　提示：小规模纳税人采用简易方法差额征收的，需要全额列收，差额缴税，支付的工资、保险等金额可以进行增值税的扣减，对应的征收率为5%。

　　差额5%发票开具提示：与一般纳税人差额5%发票开具相同。

　　疫情期间小规模纳税人有特殊规定的，从其特殊规定。

一般纳税人   一般计税（全额）   以取得的全部价款和价外费用为销售额按照一般计税方法计税，可以抵扣进项税额   6%税率  
简易计税（差额）   以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法计税，不可抵扣进项税额   5%征收率  
小规模纳税人   简易计税（全额）   以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法计税   3%征收率  
简易计税（差额）   以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法计税   5%征收率  

　　3、人力资源外包：天然的“差额征税”！，一般纳税人，差额6%或5%

　　（1）差额6%：提供人力资源外包服务的一般纳税人，可以选择一般计税方式，依照6%的税率，根据差额计算缴纳增值税，可以抵扣进项税额；

　　（2）差额5%：可以选择简易计税方式，依照5%的征收率，根据差额计算缴纳增值税；

　　4、人力资源外包：天然的“差额征税”！，小规模纳税人，差额3%，无5%！

　　差额3%：提供人力资源外包服务的小规模纳税人，依照3%的征收率，根据差额计算缴纳增值税。