购买上市公司股票取得的股息红利是否属于免税收入？
时间：2020-04-09 11:07 编辑：长沙代理记账
企业进行权益性投资，趣事多多，同时分回收益所面临的涉税风险也多多。
《企业所得税法》第二十六条规定：
符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，为免税收入。
《企业所得税法实施条例》第八十三条规定：
符合条件，长沙公司注册，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。
这熟练背诵的内容，您是否认真思考，认真领悟过呢？今天税喵就与您分享企业购买“股票”，取得股息红利的涉税风险问题。
问题一：如何判定从上市公司（在深市、沪市交易的股票）取得的股息红利是否属于免税收入？
案例：
2019年3月1日B公司股东大会作出利润分配方案，每股派发股息0.1元。
2019年3月16日A企业取得股息1万元。
至2019年汇算清缴时A企业仍持有上述股票。
请问2019年企业所得税如何处理？
观点一：A企业持有B上市公司股票,持有时间应从取得即2018年5月1日至B公司股东大会作出利润分配方案的日期，即2019年3月1日，累计持有时间仅有10个月，不足12个月，因此取得的股息不符合免税条件，属于应税收入。
观点二：A企业持有B上市公司股票,持有时间应从取得即2018年5月1日至2018年汇算清缴期结束前，即2019年5月31日计算，累计持有时间为13个月，超过12个月，因此取得的股息符合免税条件，属于免税收入。
观点三：A企业持有B上市公司股票，持有时间应从取得即2018年5月1日至B公司股东大会作出利润分配方案的日期，即2019年3月1日，累计持有时间仅有10个月，不足12个月，但至2019年12月31日累计持有时间已经超过12个月，因此取得的股息符合免税条件，属于免税收入。
您更支持哪种观点？
在实务中，税喵发现，针对上述问题，各地税务机关执行的口径并不一样，如某地区在2019年末出台《企业所得税实务操作政策指引》，在指引中即有如下表述：
问：上市公司分配股息红利时，企业持有上市公司股票未满12个月取得的股息红利不能享受免税，但持有满12个月后，之前的股息红利能否享受免税？
答：《实施条例》第八十三条规定，免税的股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。在股息红利免税条件中，之所以对持有时间进行限制主要是为了鼓励企业进行投资而不是投机，避免企业短期炒作的投机行为。鉴于此政策的出台背景，只要企业持有上市公司股票满12个月，无论是不足12个月取得的股息、红利还是持满12个月取得的股息红利均可以作为免税的股息红利。
该地区的问答就与观点三相似。税喵认为，该地区已明确的处理方法显然有利于纳税人，但在实际工作中不易操作。如前面举例中A企业2019年将取得的股息通过会计上计入“投资收益”科目而增加了利润总额，进而增加了当年的应纳税所得额。2020年由于持有时间超过12个月，可以享受免税收入，如何申报呢？调整2019年申报表还是2020年汇算调整？如果调整2019年申报表，那就是更正申报，更正申报是建立是2019年申报有误的基础上，可是2019年申报时无法判断所持有的股票是否持有时间能够超过12个月，因而2019年申报并没有错误，所以这种申报方法走不通；2020年汇算调整是否可行呢？同样也存在问题：2020年调整只能按免税收入调减，而免税收入调减，通常情况，应该是对已计入利润总额的收入进行调减，因此在2020年汇算时调整也不太可行。所以税喵观点，虽然对该地区税务机关明确的处理方法有利于纳税人，但无法进行实际操作，所以税喵并不认同上述观点。
税喵认为观点一虽然苛刻，但符合现行税收政策。《企业所得税法实施条例》规定：免税收入，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。如何判断取得的投资收益是否为持有股票时间超过12个月而取得的，是判断可否享受免税待遇的关键。是以从取得股票时起至取得投资收益的时间是否超过12个月来判断？还是以从取得股票至转让股票的时间是否超过12个月来判断？税喵认为，在企业所得税没有文件明确规定的前提下，应遵从企业所得税关于股息红利确认收入时间的规定。依照国税函【2010】79号规定，股息红利应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。因此，判断取得的投资收益是否为持有股票时间超过12个月，应对从取得股票至取得投资收益的时间是否超过12个月来判断，也就是被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期。对于购买上市公司股票取得股息的涉税处理，税喵提醒您注意以下风险：
