小心2019年发放年终奖的个税臆想计算法陷阱

　　近日，不断有财务人员询问，网传“紧急提醒！在2019年1月1日前把2018年的年终奖发了”及“2019年之前发放年终奖更划算”的策划是否靠谱？

　　那就先来看看这个“策划”是如何提议的吧：

　　同样是24000元的年终奖（不考虑当月工资薪金的情况下），今年10-12月份发放和明年发放缴纳的个税差距太大了！

　　情况一：若是今年10-12月份发放

　　将年终奖的计税所得除以12个月，得到分月均值后，以这个计算得到的均值去查税率表找到适用税率和速算扣除数

　　个税=24000*3%-0=720元

　　情况二：若是2019年发放

　　个税=24000*20%-1410=3390元

　　相差2660元。

　　按照这个“策划”所写，若是2019年发放2018年的年终奖24000元，当月就要缴个税3390元，其计算方式：24000*20%-1410=3390元。然后拿按照这个计税方式计算出来的税款，去比较，得出多缴2670元（策划中的2660元应为2670之笔误，就不去纠缠了）。可见，这个“策划”的计算结果所表达的意思很明显，就是要大家将2018年度的年终奖在2018年发放。

　　初看，这样比较得出的结论貌似很正确。但，问题、最大的问题就是：2019年发放奖金24000元，当月就要缴个税3390元，这样计算正确吗？其计算公式24000*20%-1410=3390元，又是从哪里学来的？

　　其实，一看就能猜到，这是自作聪明的把2018年四季度也就是新旧税法过渡期的月税率表（下图）去用于2019年的计税，也就有了上面的24000元的应纳税所得额适用20%的税率以及速扣数1410元。

　　首先，上面这个月税率表，是财政部、税务总局《关于2018年第四季度个人所得税减除费用和税率适用问题的通知》（财税[2018]98号）附件1的税率表。该税率表本身没有任何问题，但是，发布这个月税率表的文件标题《关于2018年第四季度个人所得税减除费用和税率适用问题的通知》就表述得很清楚了啊，这只是2018年第四季度（也就是过渡期）适用的税率（表）。没人要你拿去用于计算2019年的个税哦，更没有任何一个部门说过2019年每月是按这个税率表计税。

　　如前所述，修订后从2019年开始施行的《个人所得税法》所附综合所得适用的《个人所得税税率表一》，是以全年应纳税所得额去乘以适用的年税率，也就是，对于居民个人取得包括工资、薪金在内的综合所得，是按纳税年度合并计算个人所得税。即使在年度中间出现某项所得暂时多预缴了税款，到次年汇算清缴也是多退少补，多缴的税款可以退税。

　　其次，“在2019年1月1日前把2018年的年终奖发了”及“2019年之前发放年终奖更划算”这些所谓的“策划”，本身就是一句无用的废话、甚至是害人的提议。

　　因为，提出“2019年之前发放年终奖更划算”，继而要大家“在2019年1月1日前把2018年的年终奖发了”，无非就是想适用国税发[2005]9号文件规定的“全年一次性奖金个税计算办法”，但真的可行吗？

　　国税发[2005]9号文件明确规定，在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。因此：

　　一、如果某单位是次年发放上年的年终奖（如2018年发放2017年的年终奖），其在2018年发放2017年年终奖时就已经使用过国税发[2005]9号文件规定的“全年一次性奖金个税计算办法”，按策划提出的，在2018年底又发2018年当年的年终奖，那么，很明显就不能再次使用该办法了。

　　如果真的按策划所说，把按惯例应在2019年发放的2018年年终奖提早在2018年11月、12月份发了，就得将第二次所发年终奖与当月工资合并为一个月的所得计税，计算出的税款绝对不是上述策划中“情况一”那样的结果（发24000元奖金缴720元个税），按这种策划，长沙工商税务，员工不但不能少缴税款，反而还将无谓地多缴很多税款。

　　二、如果某单位一直是当年底发放当年的年终奖（如2017年底发放2017年的年终奖），2018年至今还没有使用过该办法，那么，不用任何人说，该单位在2018年底按惯例发放年终奖时，自然会使用该办法。难道人家以往每年都知道使用该办法，到2018年就不知道了？因此，这只是正常发放年终奖和使用相关税收政策，根本就不存在什么提前发放奖金以及划算不划算的问题。

　　再次，众所周知，居民个人取得包括工资、薪金从2019年起是按纳税年度合并计算个人所得税，而且是与劳务报酬等四项所得合并为综合所得计税。即，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额，再乘以适用的年税率，方为全年应纳个人所得税税额。

　　根本不可能出现“策划”中描写的那样，将四项综合所得中的工资、薪金收入不减除任何费用和各项扣除就直接去乘以税率计税。