粤注协[2020]10号 广东省注册会计师协会关于会计师事务所从事高新技术企业认定专项审计的风险提示函

广东省注册会计师协会关于会计师事务所从事高新技术企业认定专项审计的风险提示函

粤注协[2020]10号           2020-1-23

各会计师事务所：

　　近年来，科技、审计等部门在开展高新技术企业认定审核、高新技术企业专项扶持资金核查过程中，发现并通报了部分会计师事务所从事高新技术企业认定审计业务中存在申报材料造假、真实性存疑、数据偏差过大等问题。鉴此，为提高会计师事务所从事高新技术企业认定专项审计质量，控制业务风险，广东省注册会计师协会提示如下。

　　风险提示1：会计师事务所不得既为企业编制研发费用辅助账，又出具高新技术企业认定专项审计报告

　　《中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则》第三条规定：“注册会计师应当遵循诚信、客观和公正原则，在执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时保持独立性”，第十条规定：“注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性”。

　　注册会计师既为企业编制研发费用辅助账，又出具高新技术企业认定研发费用专项审计报告，既为同一客户同时提供审计服务与会计服务，可能导致注册会计师降低甚至失去应有的职业谨慎。会计服务将使注册会计师成为客户管理顾问的角色，使注册会计师实质上和形式上失去了独立性。

　　因此，为了遵守职业道德守则相关规定，保持独立性，事务所不得既为企业编制研发费用辅助账，又出具高新技术企业认定专项审计报告。

　　风险提示2：针对高新技术企业认定专项审计业务特点，报告的使用方并不接受保留意见的报告以及部分判断受限的说明，事务所承接业务及出具报告时应尤为谨慎

　　《中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》第八条规定：“注册会计师应当实施风险评估程序，为识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险提供基础”，第九条规定：“风险评估程序应当包括：(一)询问管理层以及被审计单位内部其他人员；(二)分析程序；(三)观察和检查”。

　　业务承接时，当注册会计师已获知不能根据需要查阅委托人的相关会计资料和文件，查看委托人的业务现场和设施等，则应评估审计程序是否实质受限，通过与被审单位沟通，如果存在以下情况应高度关注审计风险：

　　(1)企业拥有的技术不在高新领域三级明细目录中；

　　(2)通过询问研发负责人发现近三年研发活动未留下计划、执行和结果的记录；

　　(3)通过询问财务人员发现近两年及近三年税务申报系统中研发费用和高新收入均为0；

　　(4)通过询问财务人员近两年及近三年财务账及报表研发费用均为0；

　　(5)被审计单位研发人员无研发相关的专业学历，或研发人员平均工资偏离合理水平等异常情况；

　　(6)缺乏必要的研发场地及研发设备、净资产及流动资金明显不足等。

　　在审计过程中及完成阶段，当注册会计师审计过程中发现会计报告信息不实；或审计调整后不能达到高新企业认定的相关要求；或委托人示意其作不实或不当证明的；委托人故意不提供有关会计资料和文件的；或委托人有其他不合理要求的，注册会计师应当评估风险以确保不违反《注册会计师法》第二十条及第二十一条之规定。

　　风险提示3：注册会计师应特别关注财务报表与纳税申报表中研发费用存在重大差异时可能导致的审计风险

　　《高新技术企业认定专项审计指引》第三章“计划审计工作”中，对注册会计师在确定重要性水平时还应当考虑专项审计的特殊要求，包括：“因高新技术企业认定专项审计涉及较多的科学技术因素，并且申报企业管理层存在获得高新技术企业资格以降低税务的动机，所以注册会计师应当对申报企业管理层对高新技术研究开发费用与高新技术产品(服务)收入的发生、截止、分类的认定予以充分关注”。

　　在计划和实施高新技术企业认定专项审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，充分考虑可能存在的导致申报企业研究开发费用结构明细表和高新技术产品(服务)收入明细表发生重大错报的情形。注册会计师应当分析申报企业研究开发费用和高新技术产品(服务)收入核算时所确定的会计政策与编制财务报表时所确定的会计政策是否一致。