年末暂估收入，次年开发票，会计与税务如何处理？

　　有网友问：我公司给商场和超市等供货，按照合同约定，账期是45天，即是下月对账后再开增值税专用发票，对方收到发票后才给我们付款。每月对账，商场和超市总能找到一些理由，比如促销降价等原因，然后扣我们一些货款，导致我们只能暂估收入。现在年底了，这种情况该怎么处理呢？会有什么纳税调整或税务风险呢？

　　对于网友的这个问题，在实务中是比较普遍的，尤其是在“以票控税”的观念下，会计确认收入如果不跟税务确认同步的话，经常会带来一些麻烦，可能被主管税务机关问询与关切，甚至要企业书面说明情况。

　　所以，在实务中，尤其是一些中小企业，慢慢就养成了“开票才确认收入，不开票就确认收入”的坏毛病。

　　其实，这是错误的！

　　这种错误一半是来自于企业或会计人员，一半是来自于基层税务人员。原因不多说，大家都明白其中的道理。

　　我们下面来看看，会计与税务对收入确认到底是怎么规定的。

　　一、会计准则对商品销售收入确认条件的规定

　　新版《企业会计准则第14号——收入》第五条规定，当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：（一）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；（二）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称“转让商品”）相关的权利和义务；（三）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；（四）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；（五）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。

　　在合同开始日即满足前款条件的合同，企业在后续期间无需对其进行重新评估，除非有迹象表明相关事实和情况发生重大变化。合同开始日通常是指合同生效日。

　　旧版的收入准则，虽然表述方式不一致，但是实质内容差不多。

　　我们再对照新版收入准则规定的5个条件，回头分析一下网友的问题。

　　1.网友家的公司（以下姑且称作甲公司）与商场、超市（以下简称商超）已经是长期合作了，合同肯定是双方都批准了的；

　　2.合同的权利和义务的约定肯定是明确的，否则就是白痴了；

　　3.与所转让商品相关的支付条款，这条也不用怀疑；

　　4.合同具有商业实质，更加不用怀疑，大家又不是关联企业，也不是做慈善；

　　5.有权取得的对价很可能收回，除非商超马上要倒闭，货款收回的可能还是很大的。

　　因此，从上述5点看，甲公司会计上确认收入是没有任何障碍的，至于可能会有对账扣货款的情况存在，那也是在可预计范畴内。

　　因此，会计上确认收入，与是否开具发票是没有任何关系的。

　　二、税法对商品销售收入确认条件的规定

　　税法方面涉及到两个税种：增值税和企业所得税。二者对收入确认（或叫纳税义务发生时间）是有细微差异的，我们需要分别对待，不能相互混淆。

　　（一）企业所得税

　　《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）第一条规定，除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：

　　1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；

　　2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；

　　3.收入的金额能够可靠地计量；

　　4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

　　对照上述4条，回头再看网友的问题，似乎只有“收入的金额能够可靠地计量”好像还存在一点问题，因为甲公司对商超可能的扣款是一个未知数。但是，按照双方合同，这个“收入的金额”应该是“可靠地计量”，只是在实务操作中被变成了未知数；甲公司根据经验和手上掌握的一些情况，也能做出比较靠谱的预估；况且，扣款金额相对于货款金额比例是比较小的，“可靠地计量”并不是分毫不差。因此，也可以视为“能够可靠地计量”。

　　故此，在企业所得税方面，同样应该确认收入。

　　（二）增值税

　　《增值税暂行条例实施细则》第三十八条规定，条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天（小编注：指纳税义务时间），按销售结算方式的不同，其中：采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。