税务律师解读《中华人民共和国消费税法》（征求意见稿）

　　编者按：1993年12月，国务院颁布了《中华人民共和国消费税暂行条例》（以下简称《条例》），规定自1994年1月1日起，选择烟、酒、汽柴油等部分消费品开征消费税。2008年11月，根据消费税历次政策调整和改革情况，国务院对《条例》进行了修订，并于2009年1月1日起实施。1994年至2018年，累计征收国内消费税105,176亿元，其中2018年征收10,632亿元，消费税的征收一方面有效地调节了消费，另一方面也充足了财政收入。为了促进税收立法，2019年12月，财政部、国家税务总局公布《消费税法》（征求意见稿），向公众广泛征集意见。本文将结合国家税务总局公布的《消费税法》（征求意见稿）及其说明，针对征求意见稿发表一些个人看法。

　　一、制定消费税法的总体考虑

　　（一）延续消费税基本制度框架，保持制度稳定

　　消费税自1994年开征以来，经历了几次重大的制度调整，包括2006年消费税制度改革，2008年成品油税费改革，2014年以来新一轮消费税改革等。经过逐步改革和完善，税制框架基本成熟，税制要素基本合理，运行也基本平稳，因此，《征求意见稿》保持了现行税制框架和税负水平总体不变。

　　（二）将已实施的消费税改革和政策调整内容体现在法律草案中

　　为了充分体现改革成果，结合现行政策和征管实践，对不适应经济社会发展和改革要求的内容，作出适当调整和完善，将《条例》上升为法律。主要根据征收环节变化，统一调整纳税人范围表述；结合改革成果，补充和完善税目税率表。

　　（三）根据消费税调控特点，授权国务院调整税率

　　消费税是调节税种，对生产和消费行为具有重要调节职能。国务院需要根据经济发展、产业政策、行业发展和居民消费水平的变化等因素，对消费税税率进行相机调整。因此，《征求意见稿》设置了对消费税税率的授权条款。

　　（四）根据消费税改革需要，在消费税法中设置衔接性条款

　　按照党中央、国务院关于健全地方税体系、中央与地方收入划分改革的有关要求，后移消费税部分消费品征收环节等消费税改革工作一直在推进中。考虑到这些工作在消费税立法后仍将持续，需要依法授权国务院组织开展相关试点。

　　二、《征求意见稿》的主要内容及解读

　　第一条在中华人民共和国境内销售、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税人，应当依照本法规定缴纳消费税。

　　【解读】《条例》中规定的消费税纳税环节包括生产、委托加工和进口环节，但是此表述并不准确，因为随着消费税改革的推进，某些消费品在批发或者零售环节征收消费税，例如卷烟和金银首饰等。考虑到生产、批发、零售都会发生销售行为，《征求意见稿》对相关概念进行了整合，统一表述为在我国境内销售、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。这里虽然将“生产”改为了“销售”，但是并没有改变原《条例》关于消费税征收范围的规定，也没有改变原《条例》规定的纳税人范围。

　　第二条消费税的税目、税率和征收环节，依照本法所附《消费税税目税率表》执行。

　　根据宏观调控需要，国务院可以调整消费税的税率，报全国人民代表大会常务委员会备案。

　　【解读】《条例》中规定消费税税目、税率的调整由国务院决定，长沙工商税务，《征求意见稿》则对授权国务院的权力范围予以了限定，国务院仅有权根据宏观调控的需要对消费税的税率进行调整，并且需要报全国人大常委会备案。

　　第三条纳税人在生产、批发或者零售环节销售应税消费品，应当依照本法规定缴纳消费税。

　　纳税人自用未对外销售应税消费品，应当依照本法规定缴纳消费税。

　　【解读】该条第一款与第一条相呼应，第一条所指“销售”是指生产、批发或者零售环节的销售行为。该条第二款将纳税人自用消费品情形予以单独列示，纳税人自用应税消费品也应依法纳税。

　　第四条消费税实行从价计税、从量计税，或者从价和从量复合计税（以下简称复合计税）的办法计算应纳税额。应纳税额计算公式：

　　实行从价计税办法计算的应纳税额=销售额×比例税率

　　实行从量计税办法计算的应纳税额=销售数量×定额税率

　　实行复合计税办法计算的应纳税额=销售额×比例税率＋销售数量×定额税率