税收滞纳金相关政策整理

　　一、加收滞纳金的相关政策。
　　（一）基本规定
　　《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称税收征管法）第三十二条规定：纳税人未按照规定期限缴纳税款的、扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

　　（二）具体规定
　　1、税收征管法第五十二条规定：因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年，但对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受此期限限制。

　　2、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（以下简称税收征管法实施细则）第八十三条规定：税收征管法第五十二条规定的补缴和追征税款、滞纳金的期限，自纳税人、扣缴义务人应缴未缴或者少缴税款之日起计算。

　　3、税收征管法实施细则第七十五条规定：税收征管法第三十二条规定的加收滞纳金的起止时间，为法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。

　　4、税收征管法实施细则第四十二条规定：纳税人需要延期缴纳税款的，应当在缴纳税款期限届满前提出申请，但不予批准的，从缴纳税款期限届满之日起加收滞纳金。

　　二、免加滞纳金的相关政策。
　　（一）基本规定
　　税收征管法第五十二条规定：因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。

　　（二）特别规定
　　1、税收征管法实施细则第四十二条规定了申请延期缴纳税款的纳税人，如果延期缴纳申请不予批准，亦要从规定的缴纳税款期限届满之日起加收滞纳金。从这一规定上看，根据税法对税收征免项目一贯采取正、反列举法的原则，对批准延期缴纳的税款，在延期缴纳的期限内不加收滞纳金。

　　2、《国家税务总局关于延期申报预缴税款滞纳金问题的批复》（国税函[2007]753号）规定：依据税收征管法第二十七条规定，纳税人不能按期办理纳税申报的，经税务机关核准，可以延期申报，但要在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。预缴税款之后，按照规定期限办理税款结算的，不适用税收征管法第三十二条关于纳税人未按期缴纳税款而被加收滞纳金的规定。即：当预缴税额大于应纳税额时，税务机关结算退税但不向纳税人计退利息；当预缴税额小于应纳税额时，税务机关在纳税人结算补税时不加收滞纳金。

　　3、《国家税务总局关于2006年度外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴工作有关问题的通知》（国税函[2007]156号）规定：为制止滞纳金加收的随意性，确保企业所得税的申报准确率，根据税收征收管理法和外资企业所得税法的有关规定，对企业年终所得税汇算清缴应补缴的税款未在5月31日前缴纳入库的，主管税务机关应从6月1日起按日计算加收万分之五的滞纳金。

　　另根据新《中华人民共和国企业所得税法》第五十四条第一款、第二款规定：企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款，当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。这样，内资企业年终所得税汇算清缴应补缴的税款在5月31日前缴纳入库的，亦不加收滞纳金，超期的自6月1日起按日计算加收万分之五的滞纳金。

　　三、相关分析。
　　综合上述，也就是说，纳税人、扣缴义务人不论是主观故意的还是非故意的，只要是由于自身过错造成的超期未缴税款都应按规定加收滞纳金。而因法律法规规定或税务机关的责任致使纳税人、扣缴义务人未缴少缴或者延期缴纳税款的，则根据现行税法规定不加收滞纳金。但需注意四点：
　　一是因税务人员个人的非执法行为造成纳税人、扣缴义务人未缴少缴或者延期缴纳税款的，仍需按规定加收滞纳金。