新《企业所得税纳税申报表》主要项目填报方法

　　我国《企业所得税纳税申报表》因税制改革和国民收入分配制度的调整已经进行了多次修改，不论哪次修改，所要求填报的项目口径历来与会计核算资料都存在着差异，这主要是由税法法规与会计法规所维护的主体对象不同而决定的，只要企业所得税存在，需要纳税人填报《企业所得税纳税申报表》，这种差异就必定存在。所以，对企业所得税纳税人来说，正确填报《企业所得税纳税申报表》是每次修改后需要完成的首要任务。只要纳税人认真按税法规定将需要调整的项目资料调整正确，并按照调整后的数字如实填报，也就完成了税法和《企业所得税纳税申报表》所要求的申报任务。下面就结合相关法律法规以主表项目为主线将这次《企业所得税纳税申报表》修改后需要调整填报的会计资料与方法介绍如下，仅供参考：

　　在编制《企业所得税纳税申报表》前需要掌握三项原则：一是实事求是原则。即每个项目都要如实填报，只有如实填报才能如实反映企业所得分配全貌，各项财税政策包括优惠政策的效果才能真正反映出来，国家才能适时对相关财政、税收法规进行调整、修改，以不断促进国民经济迅速、高效发展。二是严格按填表说明填报原则。表内各项目及主表与附表项目之间都存在一定得的钩稽关系，长沙工商代办，而且在《企业所得税年度纳税申报表》主表与附表的填报说明中都明确规定了他们之间的“内在”质与量的对应关系，不能独立或片面地“如实”填报，否则就保证不了准确无误。三是不填不抵扣原则。税法规定：企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣，即：纳税人应在当年税前申报扣除而未扣除的项目，以后不再有抵抵扣的机会，所以纳税人应当如实申报当年的抵扣项目。

　　一、收入总额。

　　1、第1行：“销售（营业）收入”。填报纳税人按照会计制度核算的“主营业务收入”、“其他业务收入”，以及根据税法规定应确认为当期收入的视同销售收入。包括：逾期未退包装物没收的押金。不包括转让处置固定资产、出售无形资产收入以及让渡现金资产使用权取得的债权利息收入（包括国债利息收入）和股息性收入。详细项目在附表一（1）——《销售（营业）收入及其他收入明细表》第1至15行填列。本行数据作为计算业务招待费、业务宣传费、广告费支出扣除限额的计算基数。

　　关于视同销售收入的项目在税法各单行条例中都有明确规定，收入价格的确定除法律另有规定外，一般按一下原则确定：

　　⑴按纳税人当月同类货物或劳务的平均销售价格确定。

　　⑵按纳税人最近时期同类货物或劳务的平均销售价格确定。

　　⑶按组成计税价格确定。公式为：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率），属于应征消费税的货物或应征营业税的劳务，其组成计税价格中应加计消费税或营业税税额。

　　2、第2行：“投资收益”。填报纳税人取得的债权投资的利息收入和股权投资的股息性收入。债权性投资利息收入填报各项债权性投资应计的利息，包括国债利息收入；股息性收入填报股权性投资取得的股息、分红、联营分利、合作或合伙分利等应计股息性质的收入。金额不需还原计算。具体在附表三——《投资所得（损失）明细表》中填列。

　　⑴债权投资收益。会计制度规定对持有短期债权投资过程中实际取得的利息，作为投资成本收回，冲减投资成本，不确认投资收益。税法规定，除了投资初始时支付的款项中包含已到期尚未领取的利息外，其他持有期间取得的利息一律确认为利息所得，而不是冲减投资成本。在填报《企业所得税纳税申报表》时填报申报所属期内因债权投资而取得的利息，并对债券利息收入区分免税和应税分别填报。应税收入在附表三——《投资所得（损失）明细表》第4列填列。免税收入在附表七——《免税所得及减免税明细表》第2行、第5行填列。

　　⑵股权投资收益。会计上只确认投资转让收益或损失，税法规定必须严格区分股息性所得与投资转让收益或损失，股息性所得的确认时间是被投资方会计上进行利润分配时，不是完全的收付实现制。填报申报所属期内因持有股权投资，由于被投资方在会计上进行利润分配而取得的股息性所得或收益。并对免于补税的投资收益和需要补税的投资收益要分别填报。涉及补税的短期股权投资收益，被投资方企业适用同一税率的可以分类合并填报，涉及补税的长期股权投资收益，按被投资企业名称分项填报。应税收入在附表三——《投资所得（损失）明细表》第4列填列。免税收入在在附表七第5行填列。