部分先进制造业纳税人如何申请退还增量留抵税额的九个问答
时间：2019-09-06 17:12 编辑：长沙代理记账
答：期末留抵税额，是指纳税人销项税额不足以抵扣进项税额而未抵扣完的进项税额。对于期末留抵税额，我国采用的是结转下期抵扣的制度安排。2018年，为助力经济高质量发展、释放企业活力，对装备制造、研发服务、电网等符合条件的企业，在一定时期内未抵扣完的进项税额，实行了一次性退还，实现退税1148亿元。随着增值税改革步伐的加快，2019年3月，又将留抵退税扩大到全行业，《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）（以下简称“39号公告”）规定，自2019年4月1日起，试行增值税期末留抵税额退税制度。近日，财政部、税务总局发布《关于明确部分先进制造业增值税期末留抵退税政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第84号）（以下简称“84号公告”），自2019年6月1日起，同时符合规定条件的部分先进制造业纳税人，可以自2019年7月及以后纳税申报期向主管税务机关申请退还增量留抵税额。
二、部分先进制造业纳税人享受增值税留抵退税的条件是什么？与39号公告规定条件相比有哪些变化？
答：（一）根据84号公告，对于符合以下条件的部分先进制造业纳税人，享受留抵退税的条件如下：
1.增量留抵税额大于零；
2.纳税信用等级为A级或者B级；
3.申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形；
4.申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上；
5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。
（二）根据39号公告，对于全行业纳税人，享受留抵退税的条件如下：
1.自2019年4月税款所属期起，连续6个月有增量留抵税额，并且第6个月的增量留抵税额不低于50万元。
2.纳税信用等级为A级和B级的纳税人。
3.申请退税前36个月内不能有骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票行为。
4.申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的；
5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。
（三）部分先进制造业纳税人留抵退税的条件有两点变化：
1.增量留抵税额大于零，没有连续6个月的限制。即：只要当月留抵税额大于零，就可以申请退税。
2.没有增量留抵税额不低于50万元的限制。即：只要有增量留抵税额就可以申请退税。
三、符合条件的部分先进制造业纳税人，从什么时间开始可以申请退还增量留抵？与其他纳税人申请留抵退税的时间有什么不同？
答：自2019年6月1日起，同时符合规定条件的部分先进制造业纳税人，可以自2019年7月及以后纳税申报期向主管税务机关申请退还增量留抵税额。即：符合条件的制造业纳税人只要2019年6月符合条件，可以2019年7月及以后纳税申报期向主管税务机关申请退还增量留抵税额。其他纳税人留抵退税的条件规定为：自2019年4月税款所属期起，连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零。即：符合条件的纳税人自2019年10月及以后纳税申报期向主管税务机关申请退还增量留抵税额。
四、84号公告中的”部分先进制造业纳税人“具体指哪些纳税人？
答：84号公告所称部分先进制造业纳税人，是指按照《国民经济行业分类》，生产并销售非金属矿物制品、通用设备、专用设备及计算机、通信和其他电子设备销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。
上述销售额比重根据纳税人申请退税前连续12个月的销售额计算确定；申请退税前经营期不满12个月但满3个月的，按照实际经营期的销售额计算确定。
五、84号公告中的增量留抵税额指的是与哪一个月相比新增的留抵税额？和39号公告中的增量留抵税额是否一样？
答：84号公告中的增量留抵税额与39号公告中的增量留抵税额一样，都是指与2019年3月31日相比新增加的期末留抵税额。
六、部分先进制造业纳税人当期允许退还的增量留抵税额如何计算？与39号公告相比有什么变化？
答：（一）部分先进制造业纳税人当期允许退还的增量留抵税额，按照以下公式计算：
允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例
