国税发[2008]116号解读：七大焦点解析“研究开发费用加计扣除”

七大焦点解析“研究开发费用加计扣除”

　　加强自主创新，关键在企业。在市场经济条件下，企业既是技术创新的主体，也是技术创新投入的主体，增强企业的研发能力将成为增强企业竞争力的核心环节。结合国家税务总局出台的《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》的通知（国税发[2008]116号），对企业研究开发费用加计扣除相关政策进行了全面解析，以推动政策贯彻落实，惠及广大企业，提升企业竞争力，推动社会经济的快速健康发展。

　　焦点一：政策适用于哪些企业？

　　对于凡财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业，可以享受企业研究开发费加计扣除优惠政策；对非居民企业不得享受这一优惠政策。

　　[案例]

　　南京艾可药品制造公司，为中国内资法人企业，美国阿索斯风险投资公司南京代表处是按美国法律成立，总部在美国加州保罗奥托市的一家企业，如果两户企业08年都发生了符合规定的研究开发费用，美国阿索斯风险投资公司南京代表处不可以享受加计扣除的政策。

　　焦点二：企业哪些行为可认定是研究开发活动？

　　研究开发活动的内容，是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。

　　[案例]

　　一机械制造集团向税务部门询问，集团购买了某光电子公司新研制的具有自主知识产权的高端三维CAD/CAM系统，此后对该系统进行了适应性修改，广泛运用到生产制造流程中。这种行为是否属于研究开发活动？

　　对此，税务部门给予答复：研究开发活动不包括企业对公开的科研成果直接应用，因此，该机械集团对CAD/CAM系统进行的适应性运用费用，并不符合加计扣除的条件。

　　焦点三：研究开发活动包含哪些范围？

　　对于研究开发活动的范围，应根据企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的研究开发活动，进行统一认定。

　　[案例]

　　某软件企业正在研制MPEG-5音频专利，根据相关规定，此项技术还没有收录《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南》中，企业虽然开展研究开发活动，但由于研发项目不在上述规定范围内，因此不得享受这一优惠政策。

　　焦点四：如何计算研究开发费用的明细？

　　根据规定，研究开发费用的明细应包括：新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费；从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴；专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费；专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用；专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费；勘探开发技术的现场试验费；研发成果的论证、评审、验收费用。

　　[案例]

　　“研究人员的差旅费能否研究开发费用加计扣除”？对于此问题，税务部门提出研发费用应采取正列举的方式，凡不在上述范围内的费用项目，不得计入加计扣除的范围，长沙公司注册，因此与研发活动直接相关的差旅费等其他费用不可以加计扣除。

　　焦点五：各种开发方式加计扣除有何政策规定？

　　对企业共同合作开发的项目，凡符合上述条件的，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除；对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。

　　需要特别注意的是，对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。

　　焦点六：加计扣除怎样进行计算？

　　加计扣除的形式，企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除：

　　对于研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额；对于研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。

　　[案例]

　　A公司自行研究开发一项技术，截至2008年6月30日，发生研发支出合计100万元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2008年7月1日开始进入开发阶段。该阶段发生研发支出120万元，假定符合无形资产准则规定的开发支出资本化的条件。2008年12月31日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。

　　A公司2008年度按会计准则核算的会计利润为300万元，假定按企业所得税法规定没有其他调整事项，则该公司2008年度的应纳所得税额为：应纳税所得额=300-100×50%=250（万元），应纳所得税额=250×25%=62.5（万元）。根据规定，对构成无形资产的研究开发费用总额的150%，即120×150%=180万元直接转入无形资产成本，按使用寿命从2009年起进行平均摊销。

　　焦点七：企业申请研究开发费加计扣除时，应报送哪些资料？

　　根据规定，企业申请研究开发费加计扣除时，应向主管税务机关报送如下资料：（1）自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算；（2）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；（3）自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表；（4）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；（5）委托、合作研究开发项目的合同或协议；（6）研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料；（7）主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书。

　　这次新颁布的研究开发费用加计扣除的规定与原规定相比，对研究项目的要求更高，研究费用的归集更明确，扣除的要求更具体，操作流程更简捷，更加有利于企业落实研究开发费用加计扣除的优惠政策。