解读财税[2009]60号文：企业清算所得财税政策分析

企业清算所得计算的解读（大家多提意见）

        根据《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》写的企业清算所得的计算，大家多批评指正。

    企业清算的所得税处理包括以下内容：
　　（一）全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失；
　　（二）确认债权清理、债务清偿的所得或损失；
　　（三）改变持续经营核算原则，长沙公司注销，对预提或待摊性质的费用进行处理；
　　（四）依法弥补亏损，确定清算所得；
　　（五）计算并缴纳清算所得税；
　　（六）确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。
　　企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。

         对照财税[2009]60号文：清算的清算所得的计算公式如下：
清算所得=企业的全部资产可变现价值或交易价格-资产的计税基础-清算费用-相关税费+债务清偿损益-弥补以前年度亏损

    其中债务清偿损益=债务的计税基础-债务的实际偿还金额。正数为收益，负数为损失。
公式中的相关税费为企业在清算过程中发生的相关税费，不包含企业以前年度欠税。
下面是一个企业停止生产经营之日的资产负债表：（单位：万元）

资产的账面价值
  资产的计税基础
  资产的可变现净值（交易价格）
 
现金
100
  100
  100
 
应收账款
200
  200
  180
 
存货
310
  400
  380
 
固定资产：
 
 
 
房产
2000
  2200
  3500
 
机器设备 1900
  2100
  1400
 
无形资产（专利） 70
  80
  90
 
待摊费用 10
（预付租金尚未摊销额）
  10
  10
 
合计：
4590
  5090
  5660
 

负债账面价值
  负债计税基础
  最终清偿额
 
应付账款：2000
  2000
  1800
 
应交税金：900（以前年度欠税）
  900
  900
 
应付工资：300
  300
  300
 
短期借款：1500
  1500
  1400
 
预提费用：300
（预提短期借款利息）
  300
  0
 
预计负债：10
（售后服务费）
  0
  10
 
合计：5010
  5000
  4410