增值税“转型”后的良机

　　税率调整暗藏机会
　　1.“桶装饮用水按照17%的适用税率征收增值税；黑色和有色金属矿采选产品、金属矿采选产品以外的非金属矿采选产品及煤炭和盐的增值税税率由13%恢复到17%，但符合《食用盐》（GB5461-2000）和《食用盐卫生标准》（GB2721-2003）两项国家标准的食用盐仍适用13%的增值税税率；对纯氯化钠、泥煤等82种矿产品的进口环节增值税税率由13%提高到17%。”增值税转型配套措施和《财政部、国家税务总局关于金属矿、非金属矿采选产品增值税税率的通知》（财税[2008]171号）、《财政部、国家税务总局关于调整矿产品进口环节增值税税率的通知》（财关税[2008]99号）、《国家税务总局关于桶装饮用水生产企业征收增值税问题的批复》（国税函[2008]953号）等文件作出以上规定。

　　2.将小规模纳税人增值税征收率由6%变更为3%。

　　规模划分标准宽松
　　1.新《细则》规定：从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主（占年应税销售额50%以上），并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；其他纳税人年应税销售额在80万元以下的，为增值税小规模纳税人，超过上述年应税销售额标准的为增值税一般纳税人。

　　2.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。

　　3.小规模纳税人可以以1个季度为一个纳税期申报纳税。

　　4.《细则》规定：“除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。”比原《细则》增加了“除国家税务总局另有规定外”的宽松条件，更符合过去和将来实际工作的要求。

　　价外费用项目变动
　　1.在价外费用项目中增加了滞纳金和赔偿金两项内容。

　　2.纳税人在销售货物同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费不属于价外费用。

　　3.同时符合以下条件代收的政府性基金或者行政事业性收费不属于价外费用：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。

　　纳税义务发生时间更易确认
　　《条例》和《细则》将纳税义务发生时间作出了如下补充完善：
　　1.先开具发票的，其增值税纳税义务发生时间为开具发票的当天。

　　2.“采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天”，增加了“无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天”内容。

　　3.“采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天”，增加了“但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天”内容。

　　4.“委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单的当天”，增加了“或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天”内容。

　　5.增加了“增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天”内容。

　　起征点调高带来普惠
　　新《细则》将增值税起征点调整为：销售货物的为月销售额2000元-5000元；销售应税劳务的为月销售额1500元-3000元；按次纳税的为每次（日）销售额150元-200元。分别比原《细则》规定高出3000元、2200元和120元，但具体应按各省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局的规定执行。

　　申报纳税期延长
　　《条例》及《细则》规定：纳税人的申报纳税期由原来的10日延长到15日；进口货物的纳税时间由7日调至15日。同时还规定扣缴义务人解缴税款的期限也按此规定执行。