2009年增值税类主要税收政策解读（四）

　　十六、卷烟消费税最低计税价格调整后卷烟工业企业与卷烟批发企业差价结算开具增值税专用发票
　　2009年6月11日，国家税务总局货物与劳务税司颁发了《关于卷烟消费税最低计税价格调整后卷烟工业企业与卷烟批发企业差价结算开具增值税专用发票有关问题的通知》（货便函[2009]95号）。
　　《通知》规定，根据重新核定的各牌号、规格卷烟消费税最低计税价格，卷烟工业企业和卷烟批发企业之间应对2009年5月份的购销情况进行汇总计算。对于汇总计算后卷烟工业企业应向卷烟批发企业补收价款的，卷烟工业企业可按补收价款的数额向卷烟批发企业汇总开具蓝字增值税专用发票；对于汇总计算后卷烟工业企业应向卷烟批发企业退还价款的，可由卷烟批发企业依据退还价款的数额向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》，在《开具红字增值税专用发票申请单》上选择“购买方申请\已抵扣”栏次，主管税务机关出具《开具红字增值税专用发票通知单》，在《开具红字增值税专用发票通知单》上选择“购买方申请\需要作进项税额转出”栏次，卷烟工业企业依据《开具红字增值税专用发票通知单》开具红字增值税专用发票。

　　十七、部分饲料产品征免增值税政策
　　2009年6月15日，国家税务总局发布《关于部分饲料产品征免增值税政策问题的批复》（国税函[2009]324号）。
　　（一）《批复》明确的主要内容
　　1、三类饲料产品不免增值税。膨化血粉、膨化肉粉、水解羽毛粉不属于现行增值税优惠政策所定义的单一大宗饲料产品，应对其照章征收增值税。添加其他成分的膨化血粉、膨化肉粉、水解羽毛粉等饲料产品，不符合现行增值税优惠政策有关混合饲料的定义，应对其照章征收增值税
　　2、两类饲料产品免征增值税。根据财政部 国家税务总局《关于饲料产品免征增值税问题的通知》（财税[2001]121号）文件规定，长沙工商税务，单一大宗饲料是指以一种动物、植物、微生物或矿物质为来源的产品或其副产品。其范围仅限于糠麸、酒糟、鱼粉、草饲料、饲料级磷酸氢钙及除豆粕以外的菜子粕、棉子粕、向日葵粕、花生粕等粕类产品。混合饲料是指由两种以上单一大宗饲料、粮食、粮食副产品及饲料添加剂按照一定比例配置，其中单一大宗饲料、粮食及粮食副产品的参兑比例不低于95%的饲料。对单一大宗饲料和混合成份已明确限定。

　　（二）特别提示
　　1、其实是五类饲料产品可免缴增值税。除了上述单一大宗饲料和混合饲料免增值税外。根据《财政部 国家税务总局关于饲料产品免征增值税问题的通知》（财税[2001]121号）的规定，还有配合饲料、复合预混料、浓缩饲料也免征增值税。配合饲料，指根据不同的饲养对象，饲养对象的不同生长发育阶段的营养需要，将多种饲料原料按饲料配方经工业生产后，形成的能满足饲养动物全部营养需要（除水分外）的饲料。复合预混料，指能够按照国家有关饲料产品的标准要求量，全面提供动物饲养相应阶段所需微量元素（4种或以上）、维生素（8种或以上），由微量元素、维生素、氨基酸和非营养性添加剂中任何两类或两类以上的组分与载体或稀释剂按一定比例配置的均匀混合物。浓缩饲料，指由蛋白质、复合预混料及矿物质等按一定比例配制的均匀混合物。
　　2、根据《国家税务总局关于饲料级磷酸二氢钙产品增值税政策问题的通知》（国税函[2007]10号），规定饲料级磷酸二氢钙产品用于水产品饲养、补充水产品所需的钙、磷等微量元素，与饲料级磷酸氢钙产品的生产用料、工艺等基本相同，可按照现行“单一大宗饲料”的增值税政策规定，免征增值税。?

　　十八、扶持动漫产业发展有关税收优惠政策
　　2009年7月17日，财政部 国家税务总局联合发布《关于扶持动漫产业发展有关税收政策问题的通知》（财税[2009]65号）。
　　（一）《通知》规定的主要内容
　　1、增值税优惠。在2010年12月31日前，对属于增值税一般纳税人的动漫企业销售其自主开发生产的动漫软件，按17%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退政策。同时，动漫软件出口免征增值税。
　　2、企业所得税优惠。经认定的动漫企业自主开发、生产动漫产品，可申请享受国家现行鼓励软件产业发展的所得税优惠政策。
　　3、营业税优惠。对动漫企业为开发动漫产品提供的动漫剧本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作等劳务，在2010年12月31日前暂减按3％税率征收营业税。
　　4、进口关税和进口环节增值税。经国务院有关部门认定的动漫企业自主开发、生产动漫直接产品，确需进口的商品可享受免征进口关税和进口环节增值税的优惠政策。
　　上述涉及5个税种的优惠，对动漫企业而言，优惠力度最大的是增值税的减免。