债务重组形式的不同与纳税处理的差别_鑫瑞达财务

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债务重组形式的不同与纳税处理的差别

时间:2019-12-07 09:54 编辑:长沙代理记账

      财政部、国家税务总局发布的财税[2009]59号文《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》,首次明确了新税法实施后企业债务重组业务的所得税处理方法,并根据债务重组不同情形,分别明确了一般性税务处理和特殊性税务处理的政策。
  一、债务重组业务一般性税务处理文件规定:
  1、以非货币资产清偿债务,应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务,确认相关资产的所得或损失;
  2、发生债权转股权的,应当分解为债务清偿和股权投资两项业务,确认有关债务清偿所得或损失;
  3、债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额,确认债务重组所得,同时债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额,确认债务重组损失;
  4、债务人的相关所得税纳税事项原则上保持不变。

  【例1】甲公司欠乙公司货款100万元。由于甲公司财务发生困难,经双方协商,甲公司以其自产产品偿还债务。该产品账面价值与计税基础均为50万元,公允价值60万元。甲、乙公司均为增值税一般纳税人,适用增值税税率为17%,双方债权、债务的计税基础均为100万元。

  会计处理
  甲公司:
  借:应付账款            100万元
   贷:主营业务收入           60万元
     应交税费—应交增值税(销项税额) 10.2万元
     营业外收入(债务重组利得)    29.8万元

  借:主营业务成本          50万元
   贷:库存商品             50万元

  乙公司:
  借:库存商品              60万元
     应交税费——应交增值税(进项税额)10.2万元
    营业外支出(债务重组损失)    29.8万元
   贷:应收账款              100万元

  税务处理
  甲公司:应确认转让非货币性资产所得60-50=10万元;同时按照支付的债务清偿额与债务计税基础的差额,确认债务重组所得100-60-10.2=29.8万元。
  乙公司应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额,确认债务重组损失100-60-10.2=29.8万元。

  从这里可以看出,债务重组业务的一般性税务处理,无论债务人或者债权人,均与会计处理基本一致。

  二、债务重组业务特殊性税务处理文件规定,企业债务重组业务同时符合第五条规定条件的,即重组具有合理的商业目的,且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的等,交易各方对其交易中的股权支付部分,可以按以下规定进行特殊性税务处理:企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上,可以在5个纳税年度的期间内,均匀计入各年度的应纳税所得额。企业发生债权转股权业务,对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失,股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。

  【例2】如上例,假设甲公司以其对控股公司股权偿还债务。该股权的账面价值与计税基础均为50万元,公允价值70万元。

  会计处理
  甲公司:
  借:应付账款            100万元
   贷:长期股权投资            50万元
     投资收益             20万元
     营业外收入(债务重组利得)     30万元

  乙公司:
  借:长期股权投资           70万元
    营业外支出(债务重组损失)    30万元
   贷:应收账款             100万元

  税务处理
  假设甲公司债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上,则其债务清偿所得30万元和股权投资所得20万元可暂不确认,而选择在以后5个纳税年度的期间内,均匀计入各年度的应纳税所得额。

  而乙公司也应暂不确认债务清偿损失30万元,同时其长期股权投资的计税基础应以原债权计税基础100万元确认,与会计账面价值70万元的差额应确认可抵扣暂时性差异。假设乙公司的所得税率为25%,该差异转回的未来期间能产生足够的应纳税所得,则应确认递延所得税资产(100-70)×25%=7.5万元。