“营改增”后非正常损失的5个误区

一、非正常损失概念：

根据财税[2016]36号文第二十八条规定，非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

货物和不动产增值税的非正常损失，详见下表：

非正常损失原因

 

作用对象

 

情形

 

因管理不善

 

货物

 

被盗

 

丢失

 

霉烂变质

 

因违反法律法规

 

货物或者不动产

 

依法没收

 

依法销毁

 

依法拆除

 

二、理解误区：

1、目前法规规定只有两个原因“管理不善”和“违反法律法规”形成的损失才有可能涉及增值税上的非正常损失。

2、并不是所有“管理不善”和“违反法律法规”形成的损失都是增值税上的非正常损失。

3、只有货物和不动产（包括不动产在建工程）有实物形态的资产符合条件的才有可能涉及增值税上非正常损失，劳务和服务只能依附于有形资产上。

4、因“管理不善”造成货物形成的损失，只有三种情形“被盗、丢失、霉烂变质”才符合非正常损失，其他情形均不属于。

5、因“违反法律法规”造成货物和不分理处产形成的损失，只有“被依法没收、销毁、拆除”的情形才符合非正常损失，其他情形均不属于。

三、总局明确事项：

1、建筑企业在建筑工地搭建的临时建筑完工后被拆除，不属于非正常损失，原已抵扣的进项税额不作进项税额转出。

2、餐饮企业购进新鲜食材，还没用完就过期或变质了，这是由于行业特点所造成的，食材不易保管。不属于非正常损失，原已抵扣的进项税额不作进项税额转出。

3、超市销售的食品过了保质期还没有卖掉就销毁了，不属于非正常损失，原已抵扣的进项税额不作进项税额转出。

四、相关政策规定：

财税[2016]36号文第二十七条规定，长沙公司注册，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。

（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

本条第（四）项、第（五）项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。