增值税税率下调，合同常见问题汇总

　　根据财政部、税务总局公布的《关于调整增值税税率的通知》财税〔2018〕32号文通知，纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，现税率分别调整为16%、10%;纳税人购进农产品，原适用11%扣除率的，现扣除率调整为10%等，自2018年5月1日起执行。

　　从2018年5月1日起，具体的增值税税率调整方案为：

税屋提示——被遮挡部分为“一次性退还”

　　一、增值税税率下调，对企业是牵一发而动全身

　　增值税税率调整仅仅影响企业的销项和进项吗？非也！这次增值税税率的调整对企业的影响是多方面的。从财税角度看，本次降税既要从增值税的销项和进项两个角度考虑，还要涉及到多税目多税率的调整，同时在价格调整和谈判的基础上，它还会影响到企业的采购成本和销售收入，继而影响到企业的所得税和股东收益，更会影响到企业的现金流。从法律角度看，降税对企业原来的合同履行和未来合同的签订都会造成影响，本次降税后，企业原有的合同模板会面临变动，原来的合同是否需要重签？降税会产生哪些合同风险？笔者对近期陆续接到的咨询进行整理，希望能为各位解惑一二。

　　二、常见合同问题汇总

　　1、5月1日后制造业税率由17%变更16%，之前签订的年度采购协议（不涉及具体金额）是写明17%增值税专用发票。5月1号之后该合同是否有效？是否要重签？

　　律师建议：

　　（1）国家出台政策导致税率下降，该合同仍然有效，但税率相关条款会随文件的出台而发生变化；

　　（2）税率由税法统一调整，不能自行规定税率，可以双方对合同涉税条款协商一致后签订合同变更协议或补充协议。

　　（3）建议以后的合同涉税条款设计中，一是可以采用“不含税价+增值税”的方式确定合同价格，降低税率调整对合同总价款的影响；二是签署合同时应该增加一个特别涉税条款，即价税特别条款，可以在合同中这样约定：本合同约定的价格为含税价格，在合同履行期间，不因国家税率的调整而调整。或：本合同约定价格为不含税价格，不含税价格不因国家税率变化而变化，若在合同履行期间，如遇国家的税率调整，则价税合计相应调整，以开具发票的时间为准。

　　2、增值税税率下调，客户可以单方要求变更合同价款吗？

　　律师建议：

　　是否能够调整合同价款，取决于是否构成情势变更。如果构成，则当事人可以向法院请求变更或者解除。法院可以根据公平原则及案件实际情况确定是否变更或者解除。

　　所以如果构成情势变更，是可以要求法院变更或者解除合同。但是根据合同严守原则，当事人自己不能单方面要求解除或者变更，否则构成违约。

　　那么，什么是情势变更呢？按照《合同法解释（二）》第二十六条明确规定：“合同成立以后客观情况发生了当事人在订立合同时无法预见的、非不可抗力造成的不属于商业风险的重大变化，继续履行合同对于一方当事人明显不公平或者不能实现合同目的，当事人请求人民法院变更或者解除合同的，人民法院应当根据公平原则，并结合案件的实际情况确定是否变更或者解除”。所谓的客观情况是指：不能预见、非不可抗力、不属于商业风险的重大变化。

　　即符合上述：客观情况重大变化+明显不公／不能实现合同目的=情势变更。

　　税收政策变动符合“客观情况”，非当事人能够预见、非商业风险、非不可抗力。

　　但是是否一定构成“明显不公”？根据法院案例显示，法院在这一点上拥有自由裁量权，会根据对当事人造成的经济损失计算，如下文这个判决，法院认为税收政策变化达到总价款8%应当认定为情势变更，在出租人、承租人、次承租人之间各1/3承担。"(《湖南省邵阳市中级人民法院民事判决书》（2016）湘05民终651号)。

　　但是在最高院的一个案件（最高人民法院（2016）最高法民申2594号）中，因为税收政策导致对合同价款的影响很小，1%左右，法院不予认可为情势变更。

　　因此，并非税收政策调整一定构成情势变更，还需考虑对整个合同价款的影响。若构成情势变更，则在当事人之间按照公平原则和实际情况进行分配承担。鉴于本次降税幅度对合同价款的影响很小，因此如果客户单方面要求变更合同价款，一般情况下不适用情势变更，如未在双方协商一致情况下单方面要求解除或者变更合同价款的，构成违约。