国内旅客运输服务增值税抵扣的基本计算和申报要点

　　之前对2019年4月1日起的允许国内旅客服务服务按照现行增值税的一般规定，准予抵扣的基本规定等聊过，今天说一下基本的计算方法和纳税申报表的基本填写方法。

　　一、案例

　　对于国内旅客服务允许抵扣的凭证主要有五种，就按照每一种举例一下。一叶公司系增值税一般纳税人，处于持续经营状态。2019年6月公司汇总报销差旅费的情况如下：

　　1.取得增值税专用发票1份，注明销售额10000元，税额900元。

　　2.滴滴打车取得电子发票5份，注明销售额2000元，税额60元。

　　3.取得《航空运输电子客票行程单》2份，注明票价2800元，燃油附加费100元。

　　4.报销高铁票2份，票价合计1090元。

　　5.报销公路客运票（票面注明身份信息）10份，长沙工商代办，票价合计1030元。

　　上述差旅费均用于一般计税方法的征税项目，其他用于职工奖励的旅游客票不参与计算进项抵扣税额。

　　二、计算

　　1.增值税专用发票和电子发票，按照票面税额，计算增值税进项税额900＋60＝960元。增值税专用发票需要勾选确认或认证抵扣，符合条件的电子发票目前不实行勾选确认或认证，与一下客票一样，直接采用计算抵扣。

　　2.飞机票必须是取得《电子行程单》，凭上面的注明的金额，计算进项税额＝（票价2800＋燃油附加费100）÷（1＋9%）×9%＝239.45元。需要注意通过中介机构代理商购买时需要索取行程单，不能凭借登机牌进项计算抵扣。

　　3.高铁等铁路乘坐票的计算进项税额＝票面金额1090÷（1＋9%）×9%＝90元。注意，上面是注明起始站和到达站的，与相关业务要有合理性的匹配，别弄巧成拙了。

　　4.公路水运的客运票计算进项税额＝票面金额1030÷（1＋3%）×3%＝30元。目前，各地的客票样张并不一致，较多的是采用冠名发票，有设计有旅客实名信息栏的，也有在印制发票上预留有空白栏，目前用于实名记录的。

　　合计进项税额＝960＋239.45＋90＋30＝1319.45元

　　三、基本核算

　　假设全部属于是符合抵扣条件的差旅费支出，按照差旅费核算，则

　　借：管理费用——差旅费  16960.55

　　应交税费——应交增值税（进项税额）  1319.45

　　贷：库存现金  18280.00

　　四、申报

　　增值税纳税申报主要是设计附表二的进项税额。根据上述资料，则填列如下：

增值税纳税申报表附列资料（二）   
一、申报抵扣的进项税额   
项目    栏次    份数    金额    税额   
（一）认证相符的增值税专用发票    1=2+3   1   10000   900  
其中：本期认证相符且本期申报抵扣    2   1   10000   900  
         前期认证相符且本期申报抵扣    3              
（二）其他扣税凭证    4=5+6+7+8a+8b   19   6960.55   419.45  
       其中：海关进口增值税专用缴款书    5              
          农产品收购发票或者销售发票    6              
          代扣代缴税收缴款凭证    7       ——      
          加计扣除农产品进项税额    8a   ——   ——      
              其他   8b   19   6960.55   419.45  
（三）本期用于购建不动产的扣税凭证   9              
（四）本期用于抵扣的旅客运输服务扣税凭证    10   20   16960.55   1319.45  
（五）外贸企业进项税额抵扣证明    11   ——   ——      
当期申报抵扣进项税额合计    12=1+4+11   20   16960.55   1319.45  

　　五、注意事项