企业所得税税率优惠怎么完善？

大连市国税局课题组

　　自2008年企业所得税两法合并以来，税法规定的税率优惠已经仅限于高新技术企业和小型微利企业。本文结合现行的税率优惠政策在大连市的实际执行情况，分析税率优惠带来的问题及成因，提出以“减计收入”替代税率优惠等具体建议。

企业所得税税率优惠的现状

　　我国现有的企业所得税税率优惠政策，除了在企业所得税法中有相关内容，还分布在经国务院批准，由财政部、国家税务总局等部门发布的减免税政策及条款中。税率优惠政策可以分为两类，一类是企业符合法律法规设置的一定条件，即可自行享受的优惠政策，简称条件类，主要是小型微利企业（以下简称小微企业）税率优惠。另一类是企业需要事先经过有关部门认定取得特定资格，才能享受的优惠政策，简称认定类，包括高新技术企业享受15%税率优惠，技术先进型服务企业享受15%税率优惠，国家规划布局内重点软件企业和集成电路设计企业享受10%税率优惠，重点动漫企业享受10%税率优惠等。

　　从2016年度大连市国税局管辖的企业享受各项优惠的数据来看，不论是户数还是金额都处于历史最高水平，但受惠面仍然不大。大连市缴纳企业所得税的企业有119890户，小微企业共计95795户，其中26650户享受了15%税率优惠，占全市小微企业的27.8%，占全市企业的22.2%。经认定高新技术企业477户，共200户享受了15%税率优惠，占已认定高新技术企业的41.9%。经认定技术先进型服务企业123户，共68户享受了15%税率优惠，占已认定技术先进型企业的55.3%。重点软件企业2户，减免企业所得税2900万元。享受动漫企业优惠0户。

激励对象不够精准，降低政策效应

　　税率优惠存在的一个突出问题，是激励对象不太精准。

　　表现之一：认定类优惠激励了认定企业的非鼓励项目，却将非认定企业的鼓励项目排除在外。高新技术企业认定标准规定：高新技术产品或服务的收入不低于企业同期总收入的60%。如果企业取得了高新技术资格，那么占企业总收入0～40%的非高新技术产品或服务同样可以享受15%的税率优惠。但是，对于未经认定的企业来说，即便其高新技术产品或服务的收入占企业同期总收入的比例达到59%，其企业所得税的税率也只能是25%，比高新技术企业高了10个百分点。技术先进型服务企业、重点软件企业和重点动漫企业认定也有类似的比例要求。

　　表现之二：若企业经营发生了亏损，即便其符合享受优惠的条件，也无法享受。如前所述，大连市国税局高新技术企业优惠享受面41.9%，先进服务型企业优惠享受面为55.3%，小微企业优惠享受面为27.8%。其余未能享受优惠的企业，大多是因为年度发生亏损或弥补以前年度亏损后应纳税所得额为0。

　　表现之三：优惠导向与政策初衷有所偏离。以技术先进型服务企业税率优惠为例，在计算技术先进型服务业务的收入时，并不区分高中低端外包业务，没有充分体现高科技含量和高附加值的现代服务外包产业的发展方向，因此，对高端外包企业的激励不充分。

　　税率优惠有着先天不足，一方面，税率优惠的对象是企业整体的经营成果，因此无法区分不同的项目所得；另一方面，作为一种事后奖励，税率优惠只对结果激励，没有结果就无法享受激励。认定标准的设计也存在缺陷，指标未能很好体现产业政策和宏观导向；各种比例的设定也缺少充分依据。

覆盖领域叠加，浪费政策资源

　　认定类的优惠有很多共同的基因，造成实践中很多企业既是软件企业又是高新技术企业，或者既是技术先进型服务企业又是高新技术企业，这实际上是对政策资源的浪费，也在一定程度上对纳税人造成困扰。出现这种情况是因为政策间差异性不明显。我国税收优惠政策具有调整产业结构、促进区域经济发展、鼓励技术进步、扶持中小企业和改进社会民生等多重政策目标，为实现各个目标都要出台相应的优惠政策予以支持。

　　政出同门、指标近似也是原因之一。技术先进型服务企业优惠源于高新技术企业优惠；而动漫企业优惠源于软件企业的优惠；高新技术企业和软件企业的认定指标则大量重合。高新技术企业认定和软件企业认定都要求拥有核心关键技术，对研发人员比例、年度研究开发费用比例、相关产品收入比例都有近似的指标。很多软件行业、信息产业的企业取得多种资格认定并没有明显的障碍。

优惠条件复杂，推高优惠成本