总局2018年第28号公告一个美丽的误读（2）——焉能曲解《税前扣除凭证管理办法》第十八条所称的“应纳增值税劳务” 中的

近日，国家税务总局发布了《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号）（以下简称《办法》），有人撰文解释《办法》涉及“税前扣除凭证”、“企业、单位和个人”、“内部凭证和外部凭证”和“劳务”等一些基本概念及其内涵，供纳税人在实务操作中参考。对文中的“个人”和“劳务”的解释，笔者实在不敢苟同，因在《一个美丽的误读一一让税前扣除凭证管理办法第九条规定情何以堪（修订版）》一文中已经对“个人”的概念作了阐述，在此不再赘述，本文专门对“劳务”概念作一番辨析。

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一、混淆两个“劳务”概念问题的出处

文章称：《办法》第九条、第十条、第十八条均提及“劳务”概念。这里的“劳务”也是一个相对宽泛的概念，原则上包含了所有劳务服务活动。比如，《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则中规定的加工、修理修配劳务，销售服务等；《企业所得税法》及其实施条例规定的建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动等。此外，《办法》第十八条所称“应纳增值税劳务”中的“劳务”也应按上述原则理解，不能等同于増值税相关规定中的“加工、修理修配劳务”。

顺便提一下，笔者对税务总局发布的《办法》原文全文搜索“劳务”一词，该词在《办法》第十一条和第十八条中搜索到了，而在第九条和第十条却未搜索到。不知道文章所称的“《办法》第九条、第十条、第十八条均提及‘劳务’概念”的依据何在？

二、泾渭分明的两个“劳务”概念

（一）增值税规定的“劳务”概念

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其细则精神，增值税规定的“劳务”，是指加工、修理修配劳务。纳税人购进劳务与购进货物、服务、无形资产和不动产是并列的关系。

（二）企业所得税法规定的“劳务”概念

根据《中华人民共和国企业所得税法》及其条例精神，企业所得税规定的“劳务”，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动。请注意，其第二项是“修理修配”，第十八项是“加工”劳务。由于企业所得税规定的支出项目没有将劳务支出作为一个类别分类。但换个角度也可以看出一些端倪。从收入角度看，企业提供劳务收入与销售货物收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入和其他收入是并列关系。

由此可见，增值税规定的“劳务”与企业所得税法规定的“劳务”是两个明显不同的概念，后者的范围比前者广。后者与前者是包含与被包含的关系。后者大致相当于前者的“劳务”加“服务”。

三、词不达意的“劳务”概念

将《办法》第十八条的“劳务”概念放在整个《办法》语境中看，也许诚如该文解释，这里的“劳务”概念是一个相对宽泛的概念，原则上包含了所有劳务服务活动。笔者大胆猜测，这恰恰符合《办法》制定者的“立法”意图。但是由于疏忽或者是对增值税相关规定不熟悉，误以为增值税规定的“劳务”与企业所得税规定的“劳务”，其内涵与外延是一致的。本欲表达企业所得税规定的“劳务”概念，却借用了增值税规定的“劳务”概念，其范围不知不觉中缩小了。

四、文过饰非非上策

众所周知，对“应纳增值税劳务” 中的“劳务”，增值税相关规定解释得非常清楚，毫无歧义。如果是由于误解了其含义，在《办法》第十八条规定的“劳务”后面漏写了“服务”一词，就硬邦邦将其扩充解释为劳务服务，这是用不怎么漂亮的言词掩饰过失和错误，实不足取。

五、改正错误就是好同志