企业筹建期开办费的财税处理

　　每个公司都有筹建期，特别是一些制造型企业，筹建期可能还非常长，因为制造企业有生产基地，从土地平整到厂房建设，设备安装，这是有周期的。

　　不过说实话，对于基建狂魔，只要资金和政策到位，这个筹建期都给会给你压的死死的，当年动工，当年投产的不在少数，据我了解，之前特斯拉上海工厂从开始到投产时间也就一年左右，这个效率相当恐怖。

　　在上海自贸区临港新片区，特斯拉超级工厂一期项目在这里实现了两个“三个当年”。该项目在2018年当年签约、当年取得土地、当年获取施工许可证，长沙工商税务，同时，2019年又实现当年开工、当年投产、当年交付。

　　2014年，特斯拉开始在美国内华达州里诺郊外建设用于生产电池的超级工厂，到2018年才生产了35 GWh的动力电池。2019年11月，特斯拉宣布计划将在柏林建造第四工厂，最早也要到2021年才开始投产。

　　筹建期是指企业被批准筹建之日起至开始生产、经营(包括试生产、试营业)之日的期间，一般来说，对于工业企业，我们判断是否结束筹建期的时间就是建设完毕，购入原材料，可以进行正常生产，即筹建期结束。

　　当然，今天二哥更重要的是学习和分享一下筹建期的税会处理相关的问题。

　　说实话，说起这个筹建期的处理，我第一时间就想到税法上关于筹建期开办费的一个处理规定，我相信很多朋友在网上一查询，查询到最多的也是这个规定。

　　《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）规定，新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。

　　可以在开始经营当年一次性扣除，也可以税法中关于长期待摊的方式处理。

　　看到这个规定，大家就纳闷了，税法中规定是税务的处理方式，会计核算呢？还是要计入长期待摊费用？

　　其实不同的会计准则都有不同的处理方式了。

　　在《企业会计制度》中，将开办费列入“长期待摊费用”科目中，于开始生产经营的当月一次性转入管理费用——开办费；

　　而在《企业会计准则》《小企业会计准则》中，则将开办费列入“管理费用”科目中，不再作为“长期待摊费用”或“递延资产”，直接将其费用化，统一在“管理费用”会计科目核算。

　　所以对于企业会计准则和小企业会计准则来说，我们筹建期发生了费用，那就是

　　借：管理费用-开办费-工资、办公费等等

　　贷：银行存款

　　如果是企业会计制度，那就是

　　借：长期待摊费用

　　贷：银行存款

　　我们这里以会计准则为例继续深入看看申报的问题，筹建期是没有收入的，都是费用发生，如果当年筹建未结束，汇算清缴做不做？怎么做？

　　其实实践中，你公司一注册，税务信息一登记，就给你核了企业所得税了，你这系统就有申报税种了，当然也包括企业所得税，所以企业所得税汇算申报实际上你还是要做。

　　二哥税税念公司2019年1月开始筹建，2019年12月底尚未完成筹建，2019年发生办公费、筹建人员工资等费用100万。

　　借：管理费用-开办费-工资、办公室等项目100万

　　贷：银行存款100万

　　2019年底利润表如下：

　　2020年我要汇算清缴了，啥都么有，就一个费用。A104000把开办费填其他。

　　实际工作中肯定有朋友这样申报的，最后申报完成后就形成所得税亏损了，所得税亏损弥补5年，筹建期来个3年，经营期前两年一般很难盈利，又亏损，那么这些费用是不是就白白浪费了？

　　所以说，申报表肯定别这样来做，划不来。

　　国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函[2010]79号）企业筹办期间不计算为亏损年度问题：企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第九条规定执行。

　　也就是说政策上是规定你筹建期不计算当期亏损的，那么这块我就在所得税申报表上不体现为当期亏损，在申报的情况下如何体现？

　　那自然是纳税调整来搞定。

　　100万开办费，做个纳税调整吧。

　　调增后，我们当年汇算就没有亏损了。

　　这块什么时候来扣？