“视同销售”六大税种规定的不同

　　《个人所得税法实施条例》（征求意见稿）发布，也引入了个人所得税视同销售的概念。这不禁让大家想起了增值税、企业所得税、消费税、土地增值税等其他税种对视同销售的规定。那么同样是视同销售，各税种规定是否相同呢？判定的关键点有什么区别呢？

　　一、个人所得税中的视同销售

　　《个人所得税法实施条例》（征求意见稿）第十六条规定，个人发生非货币性资产交换，以及将财产用于捐赠、偿债、赞助、投资等用途的，应当视同转让财产并缴纳个人所得税，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

　　结论：个人所得税中的视同销售，判定的标准是财产转让，所有权发生转移，不强调是否取得有偿转让收入。

　　二、增值税中的视同销售

　　原《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：

　　（一）将货物交付其他单位或者个人代销；

　　（二）销售代销货物；

　　（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

　　（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；

　　（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

　　（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

　　（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

　　（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

　　《营业税改征增值税试点实施办法》第十四条规定，下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：

　　（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

　　（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

　　（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

　　结论一：增值税中的视同销售货物，强调的一是财产转让，所有权发生转移，二是发生了增值；三是没有发生增值，但征税机关或纳税主体发生了变化（且一般不属于终端消费）。但是，同样不强调是否取得有偿转让收入。

　　比如：1、将自产、委托加工应税消费品用于连续生产或用于不动产在建工程，所有权并未转移，即使有隐藏的增值，也不需要视同销售，待以后终端产品销售一并纳税即可。

　　2、将货物交付其他单位或个人代销，或者销售代销货物。若是视同买断，那所有权已经发生转移，应当视同销售，移送时开票纳税；若是收取手续费代销，在受托方将货物卖出，收到代销清单时表明所有权转移，此时视同先销售给受托方，受托方视同购进后出售。并不是在未确定所有权转移前就要视同销售。

　　3、在境内不同县（市）统一核算的机构之间转移货物用于销售。总分机构之间异地转移且用于销售的，虽然移送时没有对外转移所有权，也没有发生增值，但是征管税务机关发生变化，需要视同销售各自纳税，保证税源，以后分机构销售后产生增值再纳税并可抵扣进项。如果异地移送不是用于销售，而是自用等，所有权不会转移，也不会产生增值，不需要视同销售。

　　4、将自产、委托加工的产品用于非应税项目、集体福利或者个人消费，资产交换、抵债、分配、投资、无偿赠送，自产、委托加工的产品理论上讲都发生了增值，按增值税的征税原理，即使没有取得实际的资金流入，也应当视同销售缴纳增值税。

　　5、将外购的货物用于资产交换、抵债、分配、投资、无偿赠送，所有权已经转移，而且一般都要作价评估，原则上都会产生增值，按增值税的征税原理，也应当视同销售缴纳增值税。

　　6、将外购的货物用于集体福利或者个人消费，虽然所有权已经转移，但是一般不会产生增值，长沙工商代办，不需要视同销售，直接将进项税额转出，也不会造成大的税源流失。

　　注意：增值税视同销售的计税依据均为不含增值税的平均销售价格。若属于委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的平均销售价格计算纳税，没有受托方同类价格的，需要按照组成计税价格。

　　结论二：增值税中的视同转让不动产、无形资产，仅指无偿转让不动产、无形资产（用于公益事业的除外），包括自然人。不动产、无形资产用于投资、抵债、分配、交换属于有偿转让，直接按规定缴纳增值税，不再规定按视同销售。外购的不动产、无形资产用于集体福利、个人消费，一般没有增值，不需要视同销售，但进项也不得抵扣（注意：共用的可以抵扣）；自建的不动产或自行研发的无形资产用于集体福利、个人消费，一般会增值，需要视同销售。