关于公益性捐赠在B表的填报，许多人都有误解

　　《财政部 税务总局关于公益慈善事业捐赠个人所得税政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第99号，简称99号公告）的发布，明确了新个税法下,个人通过中华人民共和国境内公益性社会组织、县级以上人民政府及其部门等国家机关，向教育、扶贫、济困等公益慈善事业的捐赠（以下简称公益捐赠），发生的公益捐赠支出，可以按照个人所得税法有关规定在计算应纳税所得额时扣除。并规范了扣除的条件、标准以及税收征管等事项。

　　许多财税人士倍感兴趣，对期待而来的政策从不同角度发表了解读文章，尤其做实务的财税人员，在积极学习落实政策的过程中更是结合《个人所得税经营所得纳税申报表（B表）》提出了一些疑惑或看法，“认为”B表内行次设计或行内项的归置存在问题，需要修改，归纳起来主要有两点：一是“超过规定标准的扣除项目金额”的第20行“教育和公益事业捐赠”不知道该如何填，或者说不明白“教育和公益事业捐赠”为什么放在“超过规定的标准的扣除项目金额”项下？二是第60行“准予扣除的个人捐赠支出”如何计算而来？

　　昨天又看到笔者本人很敬佩的一位老师写的“捐赠扣除个税笔记一”，老师举例（截选）：“张某是个体工商户，2019年利润1万元，当年营业外支出中列支符合条件的现金公益捐赠5万元，假设没有其他纳税调整项目及投资者费用。

　　这里要注意，按照99号公告的规定，扣除基数是应纳税所得额的30%，那么上述案例的应纳税所得额是多少呢？理论上应该是6万（1+5），允许扣除6*30%=1.8万，调整后应纳税所得额6-1.8万=4.2万。

　　而《个人所得税经营所得申报表B表》的设计不是这样的，按照申报表的设计逻辑是将1万元作为利润总额，3.2万作为纳税调增额。

　　可以看出，包括老师在内，大家对公益性捐赠支出在经营所得中扣除及其在B表的填报确实存在误解。误解原因从文章中可以看到，一是对99号公告的理解还不够精确；二是政策理解与实务操作结合不到位。

　　财政部 税务总局公告2019年第99号公告，我们知道是规范境内个人发生公益性捐赠支出，在计算其应纳税所得额时，在各类所得中如何扣除的。以居民个人选择在经营所得中扣除公益捐赠支出为例，结合《个人所得税经营所得纳税申报表（B表）》的填报，笔者在此梳理相关的政策和征管规定、实务操作，以此来和老师们做个交流与探讨，以使实务操作更明晰、便捷,别无他意。

　　一、个人所得税法和实施条例规定，经营所得的纳税义务人是个体工商户业主、个人独资企业投资者、合伙企业自然人合伙人、企事业单位承包承租经营者以及从事其他生产、经营活动取得所得的个人。

　　当然，纳税义务人也是法定的申报主体。

　　二、根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例等相关税收法律法规规定，为保障综合与分类相结合的个人所得税制顺利实施，国家税务总局发布了《国家税务总局关于修订个人所得税申报表的公告》（即国家税务总局公告2019年第7号，简称7号公告），修订了《国家税务总局关于发布个人所得税申报表的公告》（即国家税务总局公告2013年第21号）发布的个人所得税有关申报表，自2019年1月1日期施行。

　　本次个人所得税申报表的修订，结合新税制政策规定，进一步简并简化了申报内容、规范了数据口径，其中，以B表为例，不仅修订了申报表名称，由《生产、经营所得个人所得税纳税申报表（B表）修订为《个人所得税经营所得纳税申报表（B表）》，而且还主要调整完善了原B表相关填报内容和说明：

　　在表的上半部分（可以从第38行划分），即计算“企业”的“纳税调整后所得”的部分，变化不大；但在表的后半部分，即计算“投资者个人”“应纳税所得额”的部分，发生了很大的变化。在“投资者减除费用”的基础上，增加了“专项扣除”、“专项附加扣除”以及“依法确定的其他扣除”项。

　　但B表修订最大的亮点在于表头设计的变化（如图示1、图示2）：

　　图示1（旧表）：

　　图示2（新表）